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| 財辦關(guān)稅[2008]12號 關(guān)于產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資企業(yè)進口設(shè)備稅收政策問題的意見 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：773 |
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| 財政部辦公廳 商務(wù)部辦公廳 海關(guān)總署辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資企業(yè)進口設(shè)備稅收政策問題的意見財辦關(guān)稅[2008]12號 2008.2.21財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市商務(wù)主管部門、國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團商務(wù)主管部門，海關(guān)總署廣東分署、各直署海關(guān)： 2002年財政部、原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 國家計委 國家經(jīng)貿(mào)委 外經(jīng)貿(mào)部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分進口稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2002]146號，以下簡稱《通知》），對《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中“產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目”（以下簡稱“全部出項目”）進口稅收政策的實施辦法進行了調(diào)整。為執(zhí)行該《通知》，2006年商務(wù)部、財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制訂了《關(guān)于印發(fā)產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資企業(yè)產(chǎn)品出口情況檢查暫行辦法》（商資發(fā)[2006]1號，以下簡稱《暫行辦法》）。根據(jù)工作安排，2007年財政部駐各地財政專員監(jiān)察辦事處（以下簡稱專員辦）對“產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資企業(yè)”產(chǎn)品直接出口情況進行了專項檢查。為順利開展檢查和退稅工作，現(xiàn)就專員辦在檢查中發(fā)現(xiàn)的一些政策問題，提出如下答復(fù)意見： 一、關(guān)于《暫行辦法》中“產(chǎn)品”的概念 問：《通知》規(guī)定，外商投資企業(yè)全部出口項目下進口設(shè)備，依法享受進口設(shè)備免稅或先征后返的政策：但《暫行辦法》則要求，經(jīng)審批部門依法批準并確認為“產(chǎn)品全部出口企業(yè)”的外商投資企業(yè)，依法享受進口設(shè)備的減免稅政策。那么，申請退稅的產(chǎn)品是“企業(yè)生產(chǎn)的全部出口產(chǎn)品”還是“項目下生產(chǎn)的全部產(chǎn)品”？ 答：按照《通知》規(guī)定，外商投資企業(yè)產(chǎn)品全部直接出口項目項下進口設(shè)備，依法享受進口設(shè)備免稅或先征后返的政策。一般情況下企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為一個項目進行審核，項目是由企業(yè)來承擔(dān)，企業(yè)設(shè)立的目的就是專門從事某一個項目，因此原則上以“企業(yè)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品“作為獨立的檢查對象。 當(dāng)同一個企業(yè)內(nèi)存在多個生產(chǎn)項目時，如果產(chǎn)品全部出口的項目可以獨核算和管理，且該項下的產(chǎn)品與其他項目項下的產(chǎn)品有實質(zhì)性區(qū)別（以稅則號列前四位是否改變?yōu)榕袛鄻藴剩瑒t由地方商務(wù)部門受理滿足上述條件的企業(yè)申請后，報商務(wù)部會同有關(guān)部門審核確認。經(jīng)確認符合條件的，可以“項目下生產(chǎn)的全部產(chǎn)品”作為獨立的檢查對象。 二、關(guān)于“全部出口”概念 問：《關(guān)于審核產(chǎn)品全部直接出口的允許類外商投資項目退稅中幾個問題的意見》（財務(wù)稅函[2006]27號）雖然明確“邊角料、報廢產(chǎn)品在所難免，只要其數(shù)量與制成品的比例控制在合理范圍內(nèi)，不影響享受退稅政策，但如何確定“合理范圍”標準？ 答：判斷企業(yè)的報廢產(chǎn)品是否影響其享受退稅政策主要有兩條標準： 1、報廢產(chǎn)品的內(nèi)銷價格明顯低于正常產(chǎn)品的銷售價格； 2、報廢產(chǎn)品的銷售收入占全部產(chǎn)品銷售收入的比例低于3%，滿足上述兩條標準的企業(yè)不影響享受進口設(shè)備的退稅政策。 三、關(guān)于“直接出口”的概念 問：目前，存在以下幾種出口形式： 1、委托代理出口； 2、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口，其中涉及到跨區(qū)結(jié)轉(zhuǎn)問題； 3、出口到保稅區(qū)或加工區(qū)； 4、外貿(mào)收購出口； 5、自營出口。如何判斷上述出口形式是否符合“直接出口”？ 答：按照現(xiàn)行減稅的有關(guān)規(guī)定，“直接出口”包括自營出口、委托代理出口，但不包括外貿(mào)收購出口。 關(guān)于加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)，情況比較復(fù)雜，建議按如下方式掌握： 1、來料加工方面?？紤]到來料加工產(chǎn)品的銷售權(quán)實際由國外供貨方控制，因此核查過程中對境內(nèi)企業(yè)從事來料加工發(fā)生的深加工結(jié)轉(zhuǎn)行為可不予追究，上述行為不影響其享受進口設(shè)備的退稅或免稅政策。 2、進料加工方面。按現(xiàn)行政策規(guī)定，對出口加工區(qū)等享受出口退稅政策的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)外的加工貿(mào)易企業(yè)（以下簡稱區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)）從事進料加工業(yè)務(wù)，其銷售或結(jié)轉(zhuǎn)到上述特定監(jiān)管區(qū)內(nèi)的產(chǎn)品被視為直接出口。區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)之間的進料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)雖然海關(guān)也按進出口管理，但由于該貨物在結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并未實際離境，因此結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)并不實際增值稅“免抵、退”政策。由于存在中間結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，且進料加工的銷售權(quán)實際由境內(nèi)企業(yè)自己控制，因此，從嚴格意義上說，區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)之間的進料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)不屬于“產(chǎn)品直接出口”的范疇。 此外，對2002年10月1日以前批準的產(chǎn)品全部直接出口項目，在2002年10月1日以后繼續(xù)免稅進口設(shè)備的，如在調(diào)查期內(nèi)發(fā)生進料加工深加工結(jié)轉(zhuǎn)行為（直接結(jié)轉(zhuǎn)到享受出口退稅政策的海關(guān)特定監(jiān)管區(qū)內(nèi)的除外），則應(yīng)按照《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》有關(guān)規(guī)定對該企業(yè)在2002年10月1日以后免稅進口的設(shè)備予以補征進口稅款。 |
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