不在同一縣市的總分機構(gòu)間，發(fā)生了產(chǎn)品的調(diào)撥轉(zhuǎn)移，根據(jù)增值稅暫行條例及國稅函[2008]828號的規(guī)定，在增值稅上作視同銷售，而在企業(yè)所得稅上是不作視同銷售的。
由于總分機構(gòu)的增值稅是分別核算，單獨納稅的，因此要求“貨走票走稅走”。而一旦開了增值稅專用發(fā)票，為對應(yīng)借方增加的往來款，庫存商品公允價值與成本價差就不得不記在收入中。
因此，總分機構(gòu)之間的調(diào)撥，收入不記是不行的。而且如果調(diào)撥的貨物，本季度或本年度并未向獨立第三方售出，簡單的匯總納稅，就會造成企業(yè)多交企業(yè)所得稅的問題。
如何能既開發(fā)票，又不交稅呢？
根據(jù)國稅函[2008]828號的規(guī)定，你可以做收入的納稅調(diào)減呵！詳情見下面的分析和案例。
一、在增值稅中的視同銷售或視同提供應(yīng)稅勞務(wù)情形
1、將貨物交付他人代銷；
2、銷售代銷貨物；
3、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
7、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人
9、向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。
10、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
二、企業(yè)所得稅的視同銷售
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定，企業(yè)用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。在上述情形下，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按公允價值確定銷售收入。
三、二者的區(qū)別
國稅函[2008]828號文件企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
3、改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
4、將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
5、上述兩種或兩種以上情形的混合；
6、其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
四、悖論所在
在視同銷售中，對于將產(chǎn)品在總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形，如果總分機構(gòu)不在同一縣市，要作視同銷售處理。在增值稅中，是進項稅隨票隨貨走的，如果貨走票不走，會導(dǎo)致總分機構(gòu)增值稅不均，一頭沉的現(xiàn)象。因此，貨從分支機構(gòu)走至另一分支機構(gòu)，需作視同銷售處理，同時開具增值稅專用發(fā)票。一旦按公允價值開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)不作收入處理，其超過成本價部分的收益對應(yīng)什么科目呢？
因此，總分機構(gòu)之間的產(chǎn)品的調(diào)撥和轉(zhuǎn)移，在實務(wù)處理中，我們不得處理成銷售收入和成本。但根據(jù)財稅[2008]828號，上述收入成本差額是不需繳納企業(yè)所得稅的，因此我們只能采用匯總申報時，納稅調(diào)減收入和成本的方法。
五、案例
A機構(gòu)給外省的分支機構(gòu)B調(diào)撥一批貨物,成本價100萬元（不含稅），銷售價120萬元，開具增值稅發(fā)票發(fā)票。
借：應(yīng)收賬款－B分公司 140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 120
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－銷項稅 20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 100
在所得稅匯總申報中，如果B分支構(gòu)已經(jīng)將貨物售出，匯總申報中的收入減少收入120萬元，主營業(yè)務(wù)成本同時減少120萬元；如果B分支機構(gòu)尚未將上述產(chǎn)品售出，匯總申報時，作收入納稅調(diào)減120萬元，成本納稅調(diào)減100萬元，對應(yīng)調(diào)減資產(chǎn)負債表中的存貨項目20萬元。 |
