近期一客戶咨詢，外國(guó)企業(yè)A公司將設(shè)備租給外國(guó)企業(yè)B公司，然后B公司又將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給B公司在中國(guó)的子公司C公司。C公司進(jìn)口設(shè)備時(shí)已繳納關(guān)稅和增值稅。設(shè)備的所有權(quán)為A公司所有?，F(xiàn)A、B、C三公司之間想解除租賃合同，A公司希望將此設(shè)備直接賣給中國(guó)的企業(yè)D公司（D與A、B、C無(wú)資本關(guān)系）。A公司是否能直接將設(shè)備賣給D公司？如果能賣得話，需要什么手續(xù)？要在中國(guó)繳什么稅？
要確認(rèn)境外A公司能否轉(zhuǎn)讓出租給境內(nèi)公司的設(shè)備，必須確認(rèn)其對(duì)設(shè)備是否有處分權(quán)。轉(zhuǎn)讓設(shè)備是否繳納增值稅和企業(yè)所得稅，關(guān)鍵是要確認(rèn)是否在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物和取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。筆者根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法分析如下。
A公司可以將設(shè)備賣給D公司
A公司將設(shè)備租給B公司，然后B公司又將此設(shè)備轉(zhuǎn)租給B在中國(guó)的子公司C公司。因租賃合同的標(biāo)的物在中國(guó)境內(nèi)，所以應(yīng)該適用中國(guó)的法律。按照《中華人民共和國(guó)合同法》規(guī)定，租賃合同是出租人將租賃物交付承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。A公司將設(shè)備租出去后，依然繼續(xù)保留著對(duì)設(shè)備的所有權(quán)。解除租賃合同后，A公司對(duì)設(shè)備的所有權(quán)內(nèi)容包括對(duì)設(shè)備的占有、使用、收益、和處分權(quán)。所以A公司可以行使處分權(quán)將設(shè)備賣給D公司，即轉(zhuǎn)讓設(shè)備的所有權(quán)。
將設(shè)備賣給D公司，A公司要繳納增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及相關(guān)規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。境內(nèi)是指銷售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。A公司將設(shè)備通過B公司轉(zhuǎn)租給C公司使用后，設(shè)備的所在地已從境外轉(zhuǎn)移到境內(nèi)。因此，A、B、C三個(gè)公司解除租賃合同后，A公司再銷售時(shí)，設(shè)備的起運(yùn)地和所在地在境內(nèi)C公司，屬于在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，即銷售使用過的固定資產(chǎn)，是一項(xiàng)臨時(shí)性銷售行為，遵循《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”的規(guī)定。所以A公司是在境內(nèi)臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為也就依據(jù)小規(guī)模納稅人來(lái)繳稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅?！?/FONT>國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定了銷售額和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。
因?yàn)樵O(shè)備轉(zhuǎn)讓發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，首先應(yīng)按稅收協(xié)定確認(rèn)是否屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，如果A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備是委托境內(nèi)C公司為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)代理人，則構(gòu)成了機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，要依法在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。
如果A公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也未委托轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)代理人，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得確定原則是，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。因?yàn)锳公司是設(shè)立在境外的企業(yè)，并且未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，所以A公司將設(shè)備賣給D公司屬于在中國(guó)境外轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。 |
