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| 新申報表下醫(yī)療保險稅前扣除新規(guī)定 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：950 |
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| 1998年12月14日國務(wù)院在總結(jié)各地醫(yī)療保險制度改革試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，下發(fā)了《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》(國發(fā)[1998]44號)，在全國范圍內(nèi)建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度工作，進行城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險制度改革，于1999年初開始啟動，1999年底基本完成。為配合改革，財政部、國家稅務(wù)總局先后多次就醫(yī)療保險費列支制定了相關(guān)政策。而我們在實際操作中發(fā)現(xiàn)，由于會計與稅收的不同，相對造成了納稅人繳納的醫(yī)療保險費因會計處理而帶來的稅收負擔(dān)，普遍反映是納稅人列入“應(yīng)付褔?yán)M”的醫(yī)療保險費，由于稅收政策不明確導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)在計算繳納所得稅時不予考慮，特別是國家稅務(wù)總局一直以來未對1998年制定的《企業(yè)所得稅申報表》涉及醫(yī)療保險費扣除作具體說明和修正，產(chǎn)生了征納之間不可化解的矛盾?！ ‰S著企業(yè)所得稅政策的不斷完善和企業(yè)財務(wù)會計制度的調(diào)整變化，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅納稅申報表》已不能全面體現(xiàn)和貫徹企業(yè)所得稅政策及征管的要求。為貫徹落實全國所得稅管理工作會議精神，按照企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細化管理的要求，配合匯算清繳改革，進一步規(guī)范企業(yè)所得稅納稅申報，2006年4月18日總局印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），對企業(yè)所得稅納稅申報表重新予以設(shè)計。通知附件1、《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及填表說明中附表五關(guān)于《納稅調(diào)整減少項目明細表》填報說明第六條“有關(guān)項目填報說明”4項規(guī)定：“第4行、第5行‘在應(yīng)付福利費中列支的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險’：填報本納稅年度在應(yīng)付福利費中實際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險（超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）”?！ ⌒挛募嵤┣暗臅嬇c稅務(wù)處理： 1、會計處理 一般而言，納稅人繳納的醫(yī)療保險費應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定作相應(yīng)的會計處理?！敦斦筷P(guān)于加強職工基本醫(yī)療保險財務(wù)管理工作的通知》（財社字[1999]158號）對職工醫(yī)療保險支出的列支渠道做了嚴(yán)格限定： ?。ㄒ唬﹩挝焕U納的職工基本醫(yī)療保險費：行政機關(guān)列“經(jīng)常性支出”的“社會保障費”支出；事業(yè)單位列“事業(yè)支出”的“社會保障費”（專職從事經(jīng)營活動的職工繳費列“經(jīng)營支出”）；企業(yè)在職職工列支“應(yīng)付福利費”，企業(yè)離退休人員列支“勞動保險費”?！ 。ǘ┢髽I(yè)職工補充醫(yī)療保險費：國家批準(zhǔn)建立補充醫(yī)療保險的特定行業(yè)，其補充醫(yī)療保險費在職工工資總額4%以內(nèi)部分，列支企業(yè)“應(yīng)付福利費”，“應(yīng)付福利費”不足列支部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后可以列入成本。財政部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)效益情況認真審核，從嚴(yán)把關(guān)。并且，《財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企〔2003〕61號）規(guī)定，各類型企業(yè)按照《中華人民共和國勞動法》以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。 2、稅務(wù)處理 追溯醫(yī)療保險費稅前扣除文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十九條曾規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確認的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。 此外，根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》(國發(fā)[2000]42號)的精神，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅[2001]9號）部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除（適用于在遼寧全省以及其他省、自治區(qū)、直轄市按《通知》規(guī)定確定的試點地區(qū)繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人，自各地區(qū)實施之日起執(zhí)行）。非試點地區(qū)企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國務(wù)院《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財政部門核準(zhǔn)后列入成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 再就是《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第五條“關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險”規(guī)定：(一)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。(二)企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 以上我們看出，在醫(yī)療保險費列支這一業(yè)務(wù)中出現(xiàn)了會計與稅務(wù)處理的永久性差異，會計規(guī)定在“應(yīng)付福利費”列支，稅法卻作為一項費用稅前扣除。為解決稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間存在的某種模糊認識，新文件對計入“應(yīng)付福利費”的醫(yī)療保險費稅前扣除重點作了說明，也就是說不論納稅人在財務(wù)上如何列支，只要是符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險、補充醫(yī)療保險均可作納稅調(diào)減處理。這就要求納稅人在填報企業(yè)所得稅申報表時，額外加計扣除當(dāng)年在“應(yīng)付福利費”發(fā)生的醫(yī)療保險費。這樣，新文件將稅收政策與實務(wù)操作融合在一起，對納稅人繳納醫(yī)療保險費的稅前扣除更為具體化，也充分符合企業(yè)所得稅稅前扣除確認的相關(guān)性原則。 |
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