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| 對(duì)交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問(wèn)題的思考 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：846 |
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| 對(duì)交通補(bǔ)貼和通訊補(bǔ)貼個(gè)人所得稅問(wèn)題的思考什么是交通補(bǔ)貼？舉報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)為例，是否只要報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)就算是交通補(bǔ)貼？什么又是通訊補(bǔ)貼？報(bào)銷(xiāo)手機(jī)費(fèi)是否就算通訊補(bǔ)貼？查了一下稅務(wù)文件，并沒(méi)有看到對(duì)交通補(bǔ)貼及通訊補(bǔ)貼的定義及明確。企便函[2009]33號(hào)引用的最早的與上述名詞有關(guān)的個(gè)人所得稅的文件是國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào) 關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知，該文是在公務(wù)用車(chē)，通訊制度改革的背景下對(duì)因上述改革所取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入如何繳納個(gè)人所得稅進(jìn)行了規(guī)范，該文討論了按月發(fā)放和不按月發(fā)放兩種情況，允許在該補(bǔ)貼基礎(chǔ)上扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后計(jì)算個(gè)人所得稅。該文還提及公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算。個(gè)人認(rèn)為：國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文說(shuō)明以下問(wèn)題：1.國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文針對(duì)的是因公務(wù)用車(chē)，通訊制度改革而失去原有公用福利的人員，尤其是政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位及具有行政背景的國(guó)有企業(yè)員工。并非針對(duì)所有企業(yè)的員工。2.其按月及不按月的劃分說(shuō)明其針對(duì)將原公用福利貨幣化的情況。并未涉及到報(bào)銷(xiāo)的方式。3.國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文承認(rèn)公務(wù)費(fèi)用是可以個(gè)人所得稅前扣除的。之所以要制定一定公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)楣珓?wù)用車(chē)，通訊制度改革后企事業(yè)單位發(fā)放給員工的公務(wù)用車(chē)及通訊補(bǔ)貼中確實(shí)會(huì)包括一定的公務(wù)費(fèi)用，但為了防止企業(yè)利用公務(wù)費(fèi)用變相無(wú)限制地扣除，有必要制定一定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。個(gè)人有應(yīng)稅所得，才需繳納個(gè)人所得稅，若無(wú)所得，應(yīng)不需繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)上位法的定義，我們來(lái)分析企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)及通訊費(fèi)用是否適用58號(hào)文中的補(bǔ)貼性質(zhì)。報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)：情況1：企業(yè)按公務(wù)的路程按每公里一定標(biāo)準(zhǔn)給員工報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)。員工需按實(shí)申報(bào)，并由直線(xiàn)老板審核批準(zhǔn)。情況2：企業(yè)每月按一定標(biāo)準(zhǔn)給有車(chē)的員工在一定額度內(nèi)報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)，而不需其提供具體的公務(wù)情況說(shuō)明。對(duì)于情況2，由于公司不需員工提供具體的公務(wù)情況說(shuō)明就可以按一定標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)員工的油費(fèi)，則員工即使未發(fā)生公務(wù)費(fèi)用也可以報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)。個(gè)人認(rèn)為，對(duì)于這種情況，由于員工獲得了所得，屬于國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)文所述的交通補(bǔ)貼。應(yīng)在扣除一定的公務(wù)費(fèi)用后繳納個(gè)人所得稅。對(duì)于情況１，由于員工只是報(bào)銷(xiāo)公務(wù)路程的油費(fèi)，未發(fā)生公務(wù)需要?jiǎng)t不能夠報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)，員工只是對(duì)已付公務(wù)成本的報(bào)銷(xiāo)，并未獲得現(xiàn)金或?qū)嵨锢?。因此，不?yīng)認(rèn)為員工取得58號(hào)文所述的交通補(bǔ)貼。報(bào)銷(xiāo)通訊費(fèi)用：情況１：公司將員工的手機(jī)號(hào)掛靠在公司名下，并印在員工的名片上，并要求員工實(shí)時(shí)開(kāi)機(jī)，以滿(mǎn)足公務(wù)需要。公司承擔(dān)每月員工實(shí)際發(fā)生的公務(wù)話(huà)費(fèi)，以一定的標(biāo)準(zhǔn)為限，如超過(guò)了該標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)提供相應(yīng)的證明來(lái)證明其通信費(fèi)用確實(shí)系公務(wù)費(fèi)用，公司才給予支付。情況2：公司，并不要求員工披露個(gè)人手機(jī)號(hào)碼，每個(gè)月按一定標(biāo)準(zhǔn)憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)員工個(gè)人手機(jī)費(fèi)用。顯而易見(jiàn)，情況2與報(bào)銷(xiāo)油費(fèi)的情況類(lèi)似，應(yīng)認(rèn)為是58號(hào)文中所述的通訊補(bǔ)貼，個(gè)人也獲得了現(xiàn)金所得，因此應(yīng)扣除一定公務(wù)費(fèi)用后扣繳個(gè)人所得稅。但對(duì)情況１，需要仔細(xì)考察。這種情況實(shí)際類(lèi)似于公司為個(gè)人配備的座機(jī)，也是為了公務(wù)目的而發(fā)生的費(fèi)用。對(duì)這種情況，如果能證明其發(fā)生的費(fèi)用系公務(wù)費(fèi)用，則個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)視作給員工個(gè)人的通訊補(bǔ)貼而扣繳個(gè)人所得稅。但這點(diǎn)在實(shí)務(wù)中能否被稅務(wù)局接受，有待進(jìn)一步探討。綜上所述，我只是想說(shuō)明企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)判斷為員工報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用是否屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的補(bǔ)貼所得，從而確定是否應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。必要的時(shí)候應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，從而保障納稅人的實(shí)際利益。 |
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