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| BT項目的稅收征管探索 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：751 |
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| 一、BT項目的運作模式BT投資是Build和Transfer的縮寫，是政府通過特許協(xié)議，引入社會資金進行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。BT項目是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設(shè)方式，近年來在國內(nèi)很多城市基礎(chǔ)設(shè)施項目中得到了廣泛應(yīng)用。實行BT模式的政府投資項目，一般由各級地方政府授權(quán)確定項目業(yè)主，由項目業(yè)主通過招標(biāo)方式選擇投融資人，融資人負(fù)責(zé)建設(shè)資金的籌集和項目建設(shè)，并在項目完工經(jīng)驗收合格后立即移交給項目業(yè)主，由項目業(yè)主按合同約定分次支付回購價款。通俗地說，BT就是政府對于需要建設(shè)，而暫時沒有這么多錢來建設(shè)的項目進行招投標(biāo)，找一家資質(zhì)和資金雄厚的公司來墊資打包完成此項目的所有設(shè)計、建設(shè)，并按照協(xié)議由政府回購。而被找到的公司通常只是一個項目管理公司，其需要由其他公司來完成項目設(shè)計、工程建設(shè)等。BT建設(shè)模式下項目移交前的項目所有權(quán)應(yīng)歸屬于項目公司，移交完畢后所有權(quán)應(yīng)當(dāng)歸屬于政府或政府授權(quán)機構(gòu)。在國內(nèi)BT方式作為一種新型的融資建設(shè)方式, 誕生的時間短、實踐經(jīng)驗少, 國家稅務(wù)總局并沒有出臺針對該業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，使得BT項目在稅收征管中缺乏明確的規(guī)定。主要涉及的稅收問題是對投融資方的營業(yè)稅征稅問題。二、對BT項目稅收征管的借鑒由于在稅收征管方面沒有適當(dāng)規(guī)范可以參考，所以，在征管實務(wù)上，各地稅務(wù)機關(guān)出臺了不同的稅收政策，主要有以下幾種觀點：第一種觀點：以取得的回購價款按照“建筑業(yè)”稅目全額繳納營業(yè)稅。持該觀點的稅務(wù)機關(guān)是重慶市地方稅務(wù)局，在《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》渝地稅發(fā)[2008]195號文中可以體現(xiàn)。重慶市地稅局在《通知》中明確，對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。這個觀點是認(rèn)為BT項目的投融資方的商業(yè)行為具有建筑性質(zhì)而征收建筑業(yè)營業(yè)稅。該觀點在實際操作中存在兩個問題，一是投融資方本質(zhì)特點沒有體現(xiàn)。投融資方是通過投融資完成項目再對其所有權(quán)進行移交而獲得利潤的，而不是以建設(shè)為主要目的；二是對納稅人的負(fù)稅明顯偏重。第二種觀點：以取得的回購款項扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。持該觀點的是安徽省宣城市地方稅務(wù)局和廣東省惠州市地方稅務(wù)局。安徽省宣城市地方稅務(wù)局根據(jù)其《營業(yè)稅財產(chǎn)行為稅稅收政策問答（第一期）》第一條的規(guī)定：建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強對BT項目稅收管理的通知》 惠地稅發(fā)[2009]131號文中也規(guī)定， 若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。這種觀點依據(jù)營業(yè)稅條例第五條第(三)項的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，可以實行營業(yè)稅差額納稅政策，合理地降低了投融資機構(gòu)的計稅依據(jù)即計稅營業(yè)額。但是，在這種征收過程中還是將BT項目的投融資方視為建筑總承包商而征收建筑業(yè)營業(yè)稅，忽視了投融資方投資的本質(zhì)。三、對BT項目稅收管理的思路結(jié)合前面兩種征稅思路的特點，個人認(rèn)為應(yīng)該以取得的回購款項扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額，按照“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。在BT項目中，投融資方扮演的是募集資金，尋找建設(shè)公司完成建筑項目從而對該項目進行所有權(quán)移交的角色，對投融資方的征稅管理應(yīng)該側(cè)重的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為而不是建筑行為。前兩種征稅思路都將投融資方既投資公司認(rèn)定為建筑總承包方是存在瑕疵的。差額征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅則是依據(jù)營業(yè)稅條例第五條第(三)項的規(guī)定，投融資方把建筑工程全包分包給其他單位也是可以實行營業(yè)稅差額納稅的政策，體現(xiàn)了稅收的合理性。 |
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