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| 淺析企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整加收利息規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1219 |
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| 特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對(duì)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。如果對(duì)避稅行為僅僅是重新調(diào)整其利潤(rùn)，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額征稅，企業(yè)避稅的成本幾乎為零，這使得納稅人避稅不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整且調(diào)整到位，企業(yè)至少無(wú)息占用了國(guó)家稅款。為打擊各種避稅行為，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，《企業(yè)所得稅法》明確了避稅的法律后果。本文試對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行解析。 一、基本規(guī)定 1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息?！ ?、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第一百二十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息?！ ∏翱钜?guī)定加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 3、《實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十八條所稱(chēng)利息，應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算?！ ∑髽I(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條例的規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息?！ 《⒓邮绽⑴c加收滯納金的區(qū)別及相同點(diǎn) 加收利息是一種反避稅措施，對(duì)納稅人違反公平交易原則，占用國(guó)家資金的一種補(bǔ)償。是稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度對(duì)企業(yè)上年度因發(fā)生的對(duì)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系以及從事其他不具有合理商業(yè)目等活動(dòng)而對(duì)其不合理價(jià)格、成本、費(fèi)用、收入、所得進(jìn)行特別納稅調(diào)整而應(yīng)該補(bǔ)繳的稅款，不是依法律法規(guī)規(guī)定對(duì)其不允許列支、扣除，或限制列支、扣除，或不列少列收入等而進(jìn)行納稅調(diào)整增加的稅款?！ 〖邮諟{金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或者逾期解繳稅款的扣繳義務(wù)人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施?！抖愂照魇展芾矸ā返谌l規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。滯納金的計(jì)算期限，是從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿(mǎn)次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止;如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿(mǎn)次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止。 兩者的相同點(diǎn)：均不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！ ∪?、如何計(jì)算 應(yīng)加收利息=補(bǔ)征稅款×（貸款基準(zhǔn)利率+5%）÷365×計(jì)息期間 式中取值標(biāo)準(zhǔn)： 1、貸款基準(zhǔn)利率的標(biāo)準(zhǔn)。按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算?？紤]到利率在不斷的變動(dòng)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實(shí)行的與補(bǔ)稅期間同期的中國(guó)人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率。值得注意是為了體現(xiàn)資金占用時(shí)間長(zhǎng)度不同而產(chǎn)生的成本不同，此處規(guī)定了應(yīng)采用與補(bǔ)稅期間同期的基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算，即補(bǔ)稅期間如果是三年，則需要相應(yīng)采用人民銀行公布的三年期貨款基準(zhǔn)利率進(jìn)行計(jì)算?！ ?、注意追加5個(gè)百分點(diǎn)利率可免除。為了鼓勵(lì)企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》第四十三條及《實(shí)細(xì)條例》的規(guī)定積極配合提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)資料，規(guī)定對(duì)于按規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以減按前款規(guī)定的人民幣貨款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，主要目的是督促納稅人配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，積極準(zhǔn)備、保存并提供相關(guān)的資料?！ ?、計(jì)息期間。條例規(guī)定了利息計(jì)算的起止日期為自稅款所屬納稅年度的次年6 月1 日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間。自稅款所屬納稅年度的次年6 月1 日起，因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。另國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第一百零八條還明確了企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出特別納稅調(diào)整決定前預(yù)繳稅款的，收到調(diào)整補(bǔ)稅通知書(shū)后補(bǔ)繳稅款時(shí)，按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定已預(yù)繳稅款的所屬年度，以預(yù)繳入庫(kù)日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額?！ ?、利息計(jì)算方法是按日計(jì)算加收利息，對(duì)應(yīng)年利率，不足一年的時(shí)間以365 日為標(biāo)準(zhǔn)按日計(jì)算。從稅款所屬年度繳納的次年6 月1 日開(kāi)始計(jì)息至補(bǔ)繳稅款之日止，體現(xiàn)鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)自覺(jué)補(bǔ)繳的政策。 四、應(yīng)用示例 2010年5月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查某公司的納稅申報(bào)情況過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該公司2008年的業(yè)務(wù)存在關(guān)聯(lián)交易，少繳納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。該公司根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求于2010年6月10日補(bǔ)繳了該稅款。（假設(shè)中國(guó)人民銀行公布的同期人民幣貸款年利率為5.5%） 則該企業(yè)除繳納100萬(wàn)元企業(yè)所得稅外，還應(yīng)對(duì)補(bǔ)繳稅款加收利息： 100×（5.5% +5%）÷365×370=10.643（萬(wàn)元） 如果企業(yè)能提供同期資料和其他相關(guān)資料的，或免于準(zhǔn)備同期資料，可只按基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，則只要加收利息： 100×5.5%÷365×370=5.575（萬(wàn)元） 五、特別納稅調(diào)整的期限有限制 特別納稅調(diào)整期限，是指對(duì)納稅人通過(guò)避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進(jìn)行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過(guò)特別納稅調(diào)整期限的，不再進(jìn)行納稅調(diào)整。《實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
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