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| 差額征稅的企業(yè)可按小微企業(yè)享受增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策優(yōu)惠 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/10/15 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：631 |
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某職工再就業(yè)服務(wù)中心執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要從事勞務(wù)輸出。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，該中心每月按取得勞務(wù)收入153200元，扣除支付代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金147000元后，按6200元申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加。而《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。為此，該單位財(cái)務(wù)辦稅人員來(lái)電咨詢，這里營(yíng)業(yè)額應(yīng)如何理解，是否等同于營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入），其單位能否享受上述小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠？
首先，營(yíng)業(yè)稅征收中的營(yíng)業(yè)額不等同于財(cái)務(wù)核算中營(yíng)業(yè)收入范疇，財(cái)稅[2013]52號(hào)文件中免稅政策中的“營(yíng)業(yè)額”口徑以營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，并據(jù)此適用上述免稅政策。
納稅人的營(yíng)業(yè)額的確定，在營(yíng)業(yè)稅中存在全額與差額兩種認(rèn)定形式。全額認(rèn)定，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
差額認(rèn)定主要包括以下幾種情形：
一、納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；
二、納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
三、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；
四、外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；
五、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形（如財(cái)稅[2003]16號(hào)文件關(guān)于勞務(wù)公司差額征稅規(guī)定）。
而就該職工再就業(yè)服務(wù)中心而言，其提供勞務(wù)所取得的從事勞務(wù)輸出所取得的153200元屬于財(cái)務(wù)核算中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而營(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額的適用范圍不一定完全等同于營(yíng)業(yè)收入。因?yàn)椋瑺I(yíng)業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
一、由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
二、收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；
三、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。而價(jià)外費(fèi)用的核算，企業(yè)可能通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他應(yīng)付款等科目核算。
也就是說(shuō)，在全額征稅的情形下，營(yíng)業(yè)額可能存在大于財(cái)務(wù)核算中的營(yíng)業(yè)收入范圍，而差額征稅情形下，又可能存在小于財(cái)務(wù)核算中的營(yíng)業(yè)收入范圍，如本例中該中心的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為153200元，而計(jì)稅營(yíng)業(yè)額則為6200元（153200-147000）。
根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)文件第三條第十二項(xiàng)規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同），以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。而該中心適用差額征稅后的營(yíng)業(yè)額為6200元，符合財(cái)稅[2013]52號(hào)規(guī)定免稅政策適用條件，即差額征稅和全額征稅單位一樣符合條件均可按規(guī)定享受營(yíng)業(yè)稅免稅政策。
這里需要提醒的是，根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三十二條第二款規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，因此，小微企業(yè)在享受免稅政策期間仍應(yīng)辦理納稅申報(bào)，免得遭到不必要的行政處罰。 |
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