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| 所得稅查賬征收的居民企業(yè)年報(bào)填報(bào)說(shuō)明 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：479 |
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| 企業(yè)所得稅的計(jì)算建立企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，并因其目的不同，兩者之間必然存在差異。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的架構(gòu)設(shè)計(jì)存在兩種理念： 第一種：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的計(jì)稅基礎(chǔ)-應(yīng)納稅所得額的計(jì)算完全依據(jù)稅收公式，理論上稱之為“稅收體系”。 即：應(yīng)納稅所得額＝收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 “稅收體系”的申報(bào)表，一是主表邏輯結(jié)構(gòu)將收入、扣除項(xiàng)目分別加以歸集填報(bào)；二是表內(nèi)各項(xiàng)不強(qiáng)調(diào)為會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容。 第二種：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中的計(jì)稅基礎(chǔ)-應(yīng)納稅所得額的計(jì)算在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，理論上稱之為“納稅調(diào)整體系”，即：應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)增－納稅調(diào)減 “納稅調(diào)整體系”的申報(bào)表，一是主表邏輯結(jié)構(gòu)不歸集收入、扣除項(xiàng)目，因此表內(nèi)沒(méi)有收入總額及扣除項(xiàng)目總額，是根據(jù)企業(yè)核算利潤(rùn)的邏輯結(jié)構(gòu)，按業(yè)務(wù)主次關(guān)系逐層遞減；二是表內(nèi)“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目，完全填報(bào)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容。 兩種設(shè)計(jì)理念各有所長(zhǎng)：“稅收理念”完整體現(xiàn)了稅收法定性原則，“會(huì)計(jì)理念”則兼顧了會(huì)計(jì)核算在實(shí)際工作中對(duì)稅收的影響，因此在實(shí)踐中都有所運(yùn)用。如：兩法合并前內(nèi)資所得稅的三版申報(bào)表中，1994年版申報(bào)表采用了“會(huì)計(jì)理念”；1998年及2006年版申報(bào)表采用了“稅收理念”。而外資所得稅申報(bào)表一直采用“稅收理念”。 鑒于上述兩種體系的理念差異以及新稅法體現(xiàn)出縮小稅收與會(huì)計(jì)差異的思想，2008版新申報(bào)表選擇了“納稅調(diào)整體系”，即：新申報(bào)表以企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過(guò)納稅調(diào)整集中體現(xiàn)。 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]101號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]1081號(hào)）印發(fā)了居民企業(yè)（查賬征收企業(yè)）年度納稅申報(bào)表及其填報(bào)說(shuō)明。 年度納稅申報(bào)表由1張主表和11張附表組成，附表包括：收入類明細(xì)表、成本費(fèi)用（支出）類明細(xì)表、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、彌補(bǔ)虧損明細(xì)表、稅收優(yōu)惠明細(xì)表、境外所得抵免計(jì)算明細(xì)表、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。 附表中，收入類明細(xì)表和成本費(fèi)用類明細(xì)表又針對(duì)一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位（包括社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等）的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)的不同劃分為三類。 從主表和附表以及附表與附表之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，劃分為一級(jí)附表和二級(jí)附表（二級(jí)附表對(duì)應(yīng)一級(jí)附表）： 一級(jí)附表包括：收入類明細(xì)表、成本費(fèi)用（支出）類明細(xì)表、納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表、彌補(bǔ)虧損明細(xì)表、稅收優(yōu)惠明細(xì)表（一部分項(xiàng)目）、境外所得抵免計(jì)算明細(xì)表； 二級(jí)附表包括：稅收優(yōu)惠明細(xì)表（一部分項(xiàng)目）、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表、資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表、長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表。其特點(diǎn)如下：一是并不是所有主表項(xiàng)目都有附表對(duì)應(yīng)，如：主表項(xiàng)目中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“投資收益”；二是部分附表的項(xiàng)目有其他附表對(duì)應(yīng)，如：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中的收入類的“視同銷售收入”等。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)主要來(lái)源于各附表，因此，在填表時(shí)應(yīng)先根據(jù)附表五、附表七、附表八、附表九、附表十一以及財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算資料等完成附表三主要部分項(xiàng)目的填報(bào)，再填寫附表一、附表二、附表四、附表六等，在此基礎(chǔ)上同步生成主表，在主表填寫過(guò)程中仍有一些項(xiàng)目（如主表21行、24行）需要進(jìn)行分析填報(bào)。 |
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