新的“營改增”文件規(guī)定，應征消費稅的摩托車、汽車和游艇被納入增值稅抵扣范圍。這一規(guī)定完善了增值稅鏈條，降低了企業(yè)稅負，有助于提升摩托車、汽車和游艇的消費。那么，這一規(guī)定將對汽車購銷業(yè)務產(chǎn)生哪些影響？汽車銷售企業(yè)應做好哪些準備？應如何防范稅收風險？本文結(jié)合相關稅收政策，從購銷雙方涉及的汽車營銷、購置、處置等業(yè)務環(huán)節(jié)予以分析。
“營改增”文件中與汽車銷售相關的涉稅規(guī)定主要有3個。
一是《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規(guī)定：“下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！?BR> 二是《應稅服務范圍注釋》第二條規(guī)定：“原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。”
三是《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第九條規(guī)定，按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，指納稅人根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
根據(jù)上述規(guī)定，汽車銷售企業(yè)需要注意以下五個方面的事項。
第一，汽車銷售企業(yè)應適時采用新的營銷推廣策略，提升銷售業(yè)績。比如適時推出“以舊換新”業(yè)務。假設某公司有一批舊車，汽車銷售企業(yè)就可以建議客戶盡快賣掉舊車，購買新車，這樣客戶在得到新車的同時，立刻就能增加一筆可抵扣的進項稅。這樣既拉動了汽車消費需求，又通過促進以舊換新間接為環(huán)保事業(yè)作貢獻。
第二，做好準備，確保順利抵扣進項稅。8月1日以后，可能有更多的增值稅一般納稅人以單位的名義購買汽車，以便抵扣增值稅。因此，汽車銷售企業(yè)應及時與主管稅務機關取得聯(lián)系，確保開具給客戶的稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票能夠通過稅務機關認證，同時提醒購買汽車的增值稅一般納稅人取得發(fā)票后，要嚴格的按照規(guī)定的期限進行認證和申報抵扣進項稅。
第三，嚴格按照法規(guī)規(guī)定時間開具、收取發(fā)票。在銷售過程中，可能會出現(xiàn)個別客戶在8月1日前已經(jīng)辦完交款、提車等手續(xù)，但是要求汽車銷售企業(yè)在8月1日以后開具發(fā)票的情況。在此提請汽車銷售企業(yè)注意，應嚴格按照發(fā)票管理辦法、增值稅暫行條例及實施細則等相關法規(guī)規(guī)定的發(fā)票開具時間開具發(fā)票，不得人為拖延。否則，如果客戶在8月1日以前購車但在8月1日以后取得發(fā)票并抵扣進項稅而造成國家稅款流失，汽車銷售企業(yè)則涉嫌未按規(guī)定開具發(fā)票可能遭受罰款等處罰。
如果汽車銷售企業(yè)真遇到此類業(yè)務該怎么辦呢？建議客戶先預繳定金或貨款，在8月1日以后提車。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條的規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天。這樣汽車銷售企業(yè)的增值稅納稅義務就在8月1日以后，就可以在實際提車之日開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶就可以抵扣進項稅了。
第四，汽車銷售企業(yè)要及時調(diào)整試駕車業(yè)務處理流程，準確申報抵扣進項稅。目前試駕車業(yè)務的流程如下：A從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C處置試駕車——按照4%征收率減半征收增值稅。按照新的規(guī)定，這一流程將變?yōu)椋篈從廠家購買汽車——抵扣進項稅；B轉(zhuǎn)為試駕車（自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）——計提銷項稅；C認證并抵扣自己給自己開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票所列進項稅；D處置試駕車——按照17%計提銷項稅。
從上述流程分析，新規(guī)定執(zhí)行后，多了一道進項稅抵扣環(huán)節(jié)，對汽車銷售企業(yè)更有稅收優(yōu)勢。例如：某汽車銷售企業(yè)購進汽車1臺，價款10萬元，進項稅1.7萬元；將其作為試駕車，按新車的售價為10.5萬元（不含稅）轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，半年后以8萬元（不含稅）處置該試駕車。
“營改增”前，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)應計提銷項稅1.785萬元（10.5×17%），該汽車繳納增值稅850元（1.785萬元-1.7萬元）；處置環(huán)節(jié)則需要繳納增值稅1600元〔8萬元×（4%÷2）〕，合計繳納增值稅2450元。
“營改增”后，轉(zhuǎn)為試駕車環(huán)節(jié)繳納增值稅850元；同時認證抵扣進項稅1.785萬元。處置環(huán)節(jié)計提銷項稅1.36萬元（8萬元×17%），該業(yè)務合計繳納增值稅-3400元〔850 （1.36萬元-1.785萬元）〕，可以用于抵扣其他銷項稅。通過對比分析，試駕車的進項稅由原來的繳稅變成現(xiàn)在可以抵扣其他業(yè)務的銷項稅，這是對汽車銷售企業(yè)的一大利好。
第五，處置汽車時正確申報繳納增值稅。目前，二手車的增值稅申報繳納一般由二手車交易市場接受稅務機關委托按照4%征收率減半征收?！盃I改增”以后，處置汽車的企業(yè)以及二手車交易市場要分清該汽車是在8月1日前購進的還是以后購進的，并分別按照適用稅率繳稅或者按照4%征收率減半征收增值稅。 |
