財稅[2015]65號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知）
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》(財稅字[1997]77號)(以下簡稱“通知”)下發(fā)后,一些地方的財稅部門和企業(yè)來電來函,要求對文件的適用范圍、實施日期等問題予以明確。經(jīng)研究,現(xiàn)就有關(guān)問題補充通知如下:
一、“通知”適用于內(nèi)資企業(yè),其中第四條僅適用于進行股份制改造的內(nèi)資企業(yè)。
二、“通知”第四條所述的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。
三、企業(yè)依據(jù)通知第四條的法規(guī),按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的,對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)帳戶的評估增值部分,在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時,應(yīng)將有關(guān)計算資料一并附送主管稅務(wù)機關(guān)審核。在計算申報年度應(yīng)納稅所得額時,可按下述方法進行調(diào)整:
1、據(jù)實逐年調(diào)整。企業(yè)因進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期成本、費用的數(shù)額,在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
2、綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)項目,均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調(diào)整,相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額,調(diào)整期限最長不得超過十年。
以上調(diào)整方法的選用,由企業(yè)申請,報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。調(diào)整辦法一經(jīng)批準(zhǔn)確定后,不得更改。
四、“通知”除第一條從1994年1月1日起執(zhí)行外,其余條款從發(fā)文之日起執(zhí)行。
相關(guān)政策——
國稅函[2005]319號國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)[全文廢止]
國稅發(fā)[2008]115號國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計征個人所得稅問題的通知
財稅[2009]24號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政集團公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知
國稅函[2011]89號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)
相關(guān)法規(guī)——
四川省地方稅務(wù)局關(guān)于對企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅問題的批復(fù)川地稅函[2003]205號
國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函[1998]333號
國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知國稅發(fā)[1994]89號
財稅字[1997]77號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知[全文廢止]
財稅[2003]214號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國華潤總公司資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅和印花稅政策的通知
