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| 一組熱點財稅問題解答 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：545 |
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| 問：實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)有免稅收入并能單獨核算的，是否可以扣除免稅收入部分？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第六條中的“應(yīng)稅收入額”，等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。因此，對實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)發(fā)生的免稅收入并能單獨核算的，在計算企業(yè)所得稅時可以扣除免稅收入部分?！枺汉硕ㄕ魇盏钠髽I(yè)是否需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第十三條規(guī)定：1.主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。2.納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實際應(yīng)繳納的稅額，進行預(yù)繳。按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。3.納稅人預(yù)繳稅款或年終進行匯算清繳時，應(yīng)按規(guī)定填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報時限內(nèi)報送主管稅務(wù)機關(guān)?！〉谑臈l納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，按下列規(guī)定申報納稅：1.納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法，按月或按季度分期預(yù)繳。2.在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（B類）》，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進行納稅申報。3.納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款。申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款?！「鶕?jù)上述文件的規(guī)定，采用核定征收方式的企業(yè)在年度終了后也需要進行匯算清繳?！枺何夜居?009年12月銷售生產(chǎn)的機床，直到2010年1月才取得購進材料發(fā)票。請問，這筆業(yè)務(wù)的購進材料的成本可以在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時稅前扣除嗎？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均應(yīng)作為當期的收入和費用。不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。據(jù)此，在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，2009年已實現(xiàn)銷售、2010年1月才取得購進材料發(fā)票的銷售行為，其貨物銷售成本可以在稅前扣除。 問：財企〔2009〕242號文件和國稅函〔2009〕3號文件中，有關(guān)職工福利費范圍不一致，應(yīng)如何處理？ 答：《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企〔2009﹞242號）屬于財務(wù)管理規(guī)范，而不屬于稅收規(guī)范。所以，在企業(yè)所得稅方面，必須按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）的規(guī)定進行處理，即稅法允許稅前扣除的職工福利費才可以按規(guī)定在稅前扣除，否則，不能在稅前扣除。 問：部分集團管理機構(gòu)沒有經(jīng)營收入來源，其管理性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費如何列支？可否按照其投資收益的一定比例進行列支？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5％。。業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，投資性收益不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。但如果該集團管理機構(gòu)屬于專門從事投資業(yè)務(wù)的公司，其投資收益可作為主營業(yè)收入處理?！枺悍蔷用衿髽I(yè)應(yīng)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？ 答：對于非居民企業(yè)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號）第一條有關(guān)匯算清繳對象規(guī)定：一、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。二、企業(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：1.臨時來華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營活動，且已經(jīng)結(jié)清稅款。2.匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷。3.其他經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。 根據(jù)上述文件規(guī)定，采取核定征收方式納稅的非居民企業(yè)，凡符合參加匯算清繳條件的，都需要進行匯算清繳?！枺浩髽I(yè)因資金原因計提未實際支付的借款利息，是否可以稅前扣除？ 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，符合下列條件的準予扣除：1.企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出。2.企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分?！镀髽I(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定發(fā)生的借款利息準予扣除，這里的利息支出要求實際發(fā)生，也即實際支付?！∽ⅲ簾狳c問題解答僅供參考，具體執(zhí)行以法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定為準?！。▏叶悇?wù)總局納稅服務(wù)司整理提供） |
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