國家稅務總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告
國家稅務總局公告2012年第32號 2012.7.3
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2011]132號，以下稱《通知》），現(xiàn)將中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題公告如下：
一、上海航空有限公司的應征增值稅銷售額和進項稅額，應由中國東方航空股份有限公司并入總機構(gòu)匯總計算應交增值稅并申報納稅。
二、“中國東方航空公司總機構(gòu)及其分支機構(gòu)名單”（《通知》附件2）分支機構(gòu)項下增補“中國東方航空股份有限公司云南分公司”、“中國東方航空股份有限公司濟南飛行運營基地”。
三、本公告自2012年1月1日起施行。
特此公告。
關(guān)于《中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告》的解讀
2012年7月16日 國家稅務總局辦公廳
上海開展營業(yè)稅改征增值稅試點前，為解決中國東方航空公司營改增后增值稅計算計算繳納問題，稅務總局與財政部下發(fā)了《財政部國家稅務總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2011]132號），明確在試點期間中國東方航空公司匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應交增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅后解繳入庫。
上海航空有限公司是中國東方航空公司的全資子公司，也屬于營改增試點企業(yè)。由于中國東方航空公司將上海航空有限公司的經(jīng)營業(yè)務設定為分公司模式進行管理，上海航空有限公司的銷售收入與進項稅額不匹配，無法單獨核算增值稅應納稅額，因此，財稅[2011]132號文只規(guī)定了非試點地區(qū)分支機構(gòu)按照現(xiàn)行規(guī)定申報繳納增值稅和營業(yè)稅。上海市國稅局提出，上航應當并入東航匯總計算應納稅額，以真實反映企業(yè)的納稅情況，但財稅[2011]132號文對試點地區(qū)的分支機構(gòu)無需單獨納稅沒有專門條款進行表述，希望能進一步予以明確。
此外，由于中國東方航空公司提供的分支機構(gòu)名單有誤，財稅[2011]132號文的附件2“中國東方航空公司總機構(gòu)及其分支機構(gòu)名單”中遺漏了中國東方航空股份有限公司云南分公司和中國東方航空股份有限公司濟南飛行運營基地，上海市國稅局也請總局予以增補。
鑒于上述原因，稅務總局制定下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于中國東方航空股份有限公司增值稅計算繳納有關(guān)問題的公告》，對相關(guān)問題予以明確。由于本公告是對財稅[2011]132號文的補充，也有利于中國東方航空公司準確計稅，減輕稅收負擔，因此將其執(zhí)行日期設定為2012年1月1日。
解讀財稅[2011]132號：試點地區(qū)總機構(gòu)經(jīng)批準可合并繳納增值稅
<樊劍英 王奎 中國稅務報>
營業(yè)稅改征增值稅試點期間，總機構(gòu)與分支機構(gòu)分處試點地區(qū)和非試點地區(qū)，總機構(gòu)試點納稅人該如何納稅增值稅？在安徽、山東、江西、浙江、山西、河北、甘肅、北京、四川設有9家分公司，在上海設有一個分支機構(gòu)——上海航空有限公司的中國東方航空股份有限公司（以下簡稱中國東方航空公司），在“營改增”過程中就存在上述問題。
為解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《財政部國家稅務總局關(guān)于中國東方航空公司執(zhí)行總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法的通知》（財稅[2011]132號）。其中附件一《總機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（以下簡稱辦法）對試點納稅人的納稅方式和稅務管理作出了明確規(guī)定。
納稅方式
1.分支機構(gòu)自行計算繳納稅款。
分支機構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機構(gòu)。
以中國東方航空公司為例，假設2012年1月，北京分公司航運業(yè)務收入1000萬元，上海航空公司航運業(yè)務收入2000萬元，中國東方航空公司總機構(gòu)收入17000萬元。北京分公司2月納稅申報，應繳納營業(yè)稅1000×3%＝30（萬元），在北京繳納入庫。不考慮進項稅額，上海航空公司2月納稅申報繳納增值稅2000÷（1＋11%）×11%＝198.20（萬元），分支機構(gòu)在各自所在地繳納的營業(yè)稅、增值稅以附件1《營業(yè)稅傳遞單》、《增值稅傳遞單》的形式，傳遞至總機構(gòu)確認納稅。
2.總機構(gòu)匯總的應征增值稅銷售額由兩部分組成。
第一部分為總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應征增值稅銷售額。上例中，總機構(gòu)收入加上上海航空公司收入構(gòu)成的銷售額為（17000＋2000）÷（1＋11%）＝17117.12（萬元）。
第二部分為非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《財政部、國家稅務總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號）附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的銷售額。計算公式如下：銷售額＝應稅服務的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）。比如上例的北京分公司，應稅服務業(yè)營業(yè)額為1000萬元，換算銷售額為1000÷（1＋11%）＝900.9（萬元）。
3.總機構(gòu)應納稅額計算。
總機構(gòu)應當匯總計算總機構(gòu)及其分支機構(gòu)的應繳增值稅，抵減分支機構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。不考慮進項稅額抵扣，總機構(gòu)應繳增值稅（17117.12＋900.9）×11%－30－198.2＝1753.78（萬元）。
4.總機構(gòu)進項稅額可以匯總確定。
上例中沒有考慮非試點地區(qū)取得增值稅進項稅額情況，“營改增”前，對于取得發(fā)票不需要抵扣增值稅，“營改增”后，總機構(gòu)要按照整體銷售額確定應繳納增值稅，相應非試點地區(qū)分支機構(gòu)所取得的增值稅進項稅額發(fā)票可以抵扣。因此，辦法規(guī)定，總機構(gòu)的進項稅額，是指總機構(gòu)及其分支機構(gòu)購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額，用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務之外的進項稅額不得抵扣。非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務而購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，應當索取增值稅扣稅憑證。盡管非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但是從總機構(gòu)層面上來看，整個東方航空公司相當于全面實施了營業(yè)稅改征增值稅試點。
例如，上例中北京分公司營運收入盡管繳納營業(yè)稅，但其運營業(yè)務一樣可取得增值稅專用發(fā)票認證，只不過要由上?？倷C構(gòu)計算應納稅額時進行進項抵扣處理。上海總機構(gòu)處理時，對于分支機構(gòu)當期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機構(gòu)當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
稅務管理
為保證試點改革中增值稅鏈條的完整性，辦法規(guī)定，總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，一律由其機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)認定為增值稅一般納稅人。非試點地區(qū)分支機構(gòu)發(fā)生應稅服務，應按月將當月的營業(yè)稅應稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫《營業(yè)稅傳遞單》，報送主管地稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅服務的分支機構(gòu)，應按月將當月應征增值稅銷售額、進項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫《增值稅傳遞單》，報送主管國稅機關(guān)簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構(gòu)。
總機構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度?？倷C構(gòu)應當在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務機關(guān)報稅。總機構(gòu)的增值稅進項稅額，應當在認證當季度終了后的申報期內(nèi)申報抵扣?？倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應當在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機關(guān)辦理認證或者申請稽核比對。
需要提醒納稅人注意的是，除中國東方航空公司總分機構(gòu)納稅人可以適用財稅[2011]132號附件規(guī)定的計算方法外，其他總分機構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財政部和國家稅務總局批準。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定了增值稅的納稅地點，即“固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅”。
此外，財稅[2011]111號文件的附件1《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條也規(guī)定，兩個或者兩個以上的試點納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準，可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。本條是對兩個或者兩個以上的試點納稅人，可以視為一個試點納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局。因此，總分機構(gòu)處于“營改增”試點地區(qū)和非試點地區(qū)的納稅人，若適用上述政策，必須經(jīng)財政部、國家稅務總局批準后方可適用上述合并納稅政策。 |
