《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組）對(duì)本條的釋義中明確：“外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)通過(guò)一定的等價(jià)形式補(bǔ)償，從其他企業(yè)、單位或者個(gè)人購(gòu)買的固定資產(chǎn)。本條關(guān)于外購(gòu)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致，也與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定一致。外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)由兩部分組成：首先是購(gòu)買價(jià)款，這是固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的主體構(gòu)成部分，是指企業(yè)通過(guò)貨幣形式，為購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的直接對(duì)價(jià)物。其次是支付的相關(guān)稅費(fèi)，包括企業(yè)為購(gòu)買固定資產(chǎn)而繳納的稅金、行政事業(yè)性收費(fèi)等，如購(gòu)買車輛而支付的車輛購(gòu)置稅、簽訂購(gòu)買合同而繳納的印花稅等；相關(guān)費(fèi)用，是指使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。”
通過(guò)以上的規(guī)定和釋義，可以得出的結(jié)論：稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量所規(guī)定的稅費(fèi)是一致的。是不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)的。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不可以資本化的。當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)全部進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。
2、自行建造的固定資產(chǎn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第九條，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
必要即是：不可缺少;非這樣不可。顯然，業(yè)務(wù)招待費(fèi)不屬于自行建造固定資產(chǎn)的必要支出。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十八條，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義及適用指南》（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》立法起草小組）對(duì)本條的釋義中明確：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，包括固定資產(chǎn)所需的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)、管理費(fèi)、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用等等，只要是固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可用途之前所發(fā)生的，為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出，都應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的組成部分。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能屬于“為建造固定資產(chǎn)所必須的、與固定資產(chǎn)的形成具有直接關(guān)系的支出”，亦即固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)不應(yīng)包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”，但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中，企業(yè)在設(shè)有銷售部門(mén)并為了進(jìn)行部門(mén)費(fèi)用的考核，為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入了“銷售費(fèi)用”中。
（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
納稅人無(wú)論將實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)怎樣核算，都要按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
二、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)資本化處理的稅收協(xié)調(diào)
最近，筆者在審核某煤炭企業(yè)的賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“在建工程”，然后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”進(jìn)行資本化。這樣就會(huì)造成按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條調(diào)整的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以后又通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方式在稅前扣除了。由于固定資產(chǎn)數(shù)目較多且折舊年限不等，即使計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)對(duì)折舊費(fèi)中包括的已調(diào)整的業(yè)務(wù)招待費(fèi)再次進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整工作量也是很大的。所以，納稅人最好按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定將業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)用化。但由于部分行業(yè)規(guī)定將業(yè)務(wù)招待費(fèi)資本化，這就需要進(jìn)行財(cái)稅處理的協(xié)調(diào)。
已將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的協(xié)調(diào)
例1、2008年1月，紅星化工公司建造廠房，2009年3月工程完工，廠房投入使用。其房屋價(jià)值1000萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，2008年已按稅法規(guī)定調(diào)增所得額8萬(wàn)元。假設(shè)房屋凈殘值為0，折舊年限20年。
第一種調(diào)整方法： 金額單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目
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2009年
4至12月
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2010年
至2028年
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2029年
1至3月
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合計(jì)
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年計(jì)提折舊額
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37.50
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50.00
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12.50
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1000.00
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調(diào)增應(yīng)納稅所得
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0.30
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0.40
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0.10
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8.00
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第二種調(diào)整方法：
例2、同例1。
分析：對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)設(shè)置臺(tái)賬，正確反映固定資產(chǎn)的原值和計(jì)稅基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)核算不變。
稅收上，2008年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整至管理費(fèi)用，即調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元，同時(shí)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條調(diào)增應(yīng)納稅所得8萬(wàn)元。
上述固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)980萬(wàn)元。 金額單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目
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2009年
4至12月
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2010年
至2028年
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2029年
1至3月
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合計(jì)
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會(huì)計(jì)年計(jì)提折舊額
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37.50
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50.00
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12.50
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1000.00
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稅法年計(jì)提折舊額
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36.75
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49.00
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12.25
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980.00
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調(diào)增應(yīng)納稅所得
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0.75
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1.00
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0.25
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20.00
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例3、同例1。
分析：為了消除財(cái)稅處理差異，企業(yè)在將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”時(shí)，剔除在建工程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入“管理費(fèi)用”，這樣會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)原值和稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)趨于一致，都是980萬(wàn)元。
