會(huì)計(jì)與稅法存在差異，使得企業(yè)所得稅計(jì)算中，常常存在納稅人有意或無(wú)意應(yīng)調(diào)增而未調(diào)增項(xiàng)目，導(dǎo)致虛增稅前扣除，少計(jì)企業(yè)所得稅，產(chǎn)生不小的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目一：視同銷售取得的收入
視同銷售取得的收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，但稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
因此，視同銷售取得的收入，如對(duì)記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的讓客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費(fèi)的勞保費(fèi)用，不僅屬于增值稅視同銷售行為，也屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，匯繳時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整。但要注意，《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）明確，貨物所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，如用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)；在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。
應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目二：限額扣除但超標(biāo)的費(fèi)用
超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費(fèi)用支出應(yīng)調(diào)增納稅所得，實(shí)務(wù)中主要有四個(gè)方面值得注意：
——向非金融企業(yè)借款超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得額。
——向非金融企業(yè)借款未取得地稅局開(kāi)具的發(fā)票，應(yīng)調(diào)整納稅所得。
——在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的需要資本化的利息費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
——從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)調(diào)增納稅所得。
一些企業(yè)對(duì)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，除了按發(fā)生額的60%扣除外，其余40%部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)以及超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
超過(guò)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)調(diào)增納稅所得。雖然可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目三：發(fā)生損失收取責(zé)任人賠償款
企業(yè)發(fā)生的損失，對(duì)已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得；還有些企業(yè)對(duì)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目四：專項(xiàng)資金提取后改變用途
一些企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不能在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
應(yīng)調(diào)增項(xiàng)目五：不應(yīng)扣除的成本費(fèi)用支出
不符合條件的費(fèi)用支出應(yīng)調(diào)增納稅所得。如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，不能扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得；不屬于規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。例如，某企業(yè)直接向農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)“愛(ài)心午餐”12萬(wàn)元，沒(méi)有取得省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，不能在所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增納稅所得；企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等，要調(diào)增應(yīng)納稅所得；不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得；一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。
以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費(fèi)用應(yīng)調(diào)增納稅所得。
因核算不正確而多結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用應(yīng)調(diào)增納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以至于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用就不能扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。 |
