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| 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)原則分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：796 |
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| 條例：第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。實(shí)施細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。問題：1、正常情況下，收款時(shí)點(diǎn)為確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？2、先開發(fā)票后收款不改變確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？條例第十二條 本條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。理解本條規(guī)定，要注意把握以下幾個(gè)要點(diǎn)： (一)“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”和“索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)”的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的前提條件是必須提供應(yīng)稅行為。 如果只收取價(jià)款包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，尚未發(fā)生應(yīng)稅行為，即我們通常所說的預(yù)收款，除新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十五條“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”等情形外，不能確定其納稅義務(wù)發(fā)生。 (二)“營業(yè)收入款項(xiàng)”并不僅指貨幣，應(yīng)是取得的全部經(jīng)濟(jì)利益。 這里的經(jīng)濟(jì)利益包括貨幣形式和非貨幣形式，貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及豁免的債務(wù)等；非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。 (三)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，根據(jù)新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。” (四)取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，根據(jù)新營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同來確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。” (五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。這是授權(quán)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，適時(shí)制定有關(guān)政策規(guī)定。 實(shí)施細(xì)則第二十四條 本條規(guī)定是對(duì)新營業(yè)稅暫行條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的具體細(xì)化。新營業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定了“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”。但究竟什么是收訖營業(yè)收入款項(xiàng)?就是收到款項(xiàng)嗎?取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)是什么意思?憑據(jù)就是發(fā)票嗎?這些都是本條需要解決的問題。 本條規(guī)定主要包括以下三個(gè)方面的內(nèi)容： 一、“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”的含義 本條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。理解本條規(guī)定，要注意以下四個(gè)方面： (一)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)不等同于收到款項(xiàng)，也就是說僅收到款項(xiàng)不能簡單地確認(rèn)其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生。 (二)收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅行為開始提供后收到的款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 (三)除本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定外，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)不能以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為難。 (四)對(duì)于符合本實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定情形的，應(yīng)稅行為提供前收到的款項(xiàng)可以以收到款項(xiàng)的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 即“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。” 案例分析： 甲運(yùn)輸企業(yè)從事海洋運(yùn)輸，2009年1月4日受乙公司委托從上海出發(fā)運(yùn)貨到美國，運(yùn)費(fèi)為100萬元，甲企業(yè)2009年1月6日開始運(yùn)輸，2月2日抵達(dá)目的地。期間2009年1月7日收到乙公司運(yùn)費(fèi)50萬元，2009年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元，2009年2月10日收到運(yùn)費(fèi)30萬元，試問甲企業(yè)1月份營業(yè)額為多少? 分析： 甲企業(yè)1月6日開始運(yùn)輸，說明已經(jīng)開始提供運(yùn)輸勞務(wù)，那么對(duì)其2009年1月7日收到乙公司運(yùn)費(fèi)50萬元、2009年1月25日收到運(yùn)費(fèi)20萬元，均可以根據(jù)本細(xì)則“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)”的規(guī)定，應(yīng)將收到款項(xiàng)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是等到全部運(yùn)輸勞務(wù)提供完成(2月2日抵達(dá)目的地)。因此本案甲企業(yè)1月份營業(yè)額為50十20＝70萬元。 二、“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義 本條規(guī)定，條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。理解本條規(guī)定時(shí)，需要注意以下三個(gè)方面： (一)索取營業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)不是指發(fā)票。 根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條“填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票“的規(guī)定，開具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)當(dāng)與營業(yè)收入確認(rèn)的時(shí)間一致。但決不能認(rèn)為開發(fā)票的時(shí)間就是營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，發(fā)票是收款方開具給付款方的報(bào)銷憑證，不是索取營業(yè)稅收入款項(xiàng)憑據(jù)，我們應(yīng)當(dāng)依據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定來確認(rèn)，而不能以發(fā)票開具的時(shí)間來確認(rèn)，更不能對(duì)納稅人違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定提前開具發(fā)票的行為確認(rèn)其納稅義務(wù)發(fā)生而征收其營業(yè)稅。 (二)適用范圍是開始提供應(yīng)稅行為但沒有收到營業(yè)收入款項(xiàng)的情形，也包括開始提供應(yīng)稅行為在書面合同約定的時(shí)間內(nèi)沒有收到營業(yè)收入款項(xiàng)的情形。 案例分析： A公司2009年2月5日承擔(dān)了B公司委托的一項(xiàng)設(shè)計(jì)任務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2009年2月10日B公司要付款50萬元，但實(shí)際到2009年3月7日才付。試問A公司2009年2月應(yīng)當(dāng)繳納多少營業(yè)稅? 分析： 對(duì)這種情況，雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間在2009年3月7日，但由于其2009年2月5日開始提供設(shè)計(jì)勞務(wù)，并約定2009年2月10日委托方要付款50萬元，根茹“條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天”的規(guī)定，因此無論是否收到，其50萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為2009年2月10日而非2009年3月7日。 (三)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上要分為兩種情況來處理。 即簽訂書面合同并且有明確付款日期的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同末確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 三、孰先原則的適用 前面分別介紹了“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)”和“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的含義以及處理的原則，這里還要特別注意的是，“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”和“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”往往不一致。所以為解決這類問題，我們提出了孰先的原則，即如果“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”在“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”前的，以“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；反之“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天”在“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”后的，以“取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 |
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