舉個例子，假設(shè)我國企業(yè)在俄羅斯投資持有俄羅斯企業(yè)股權(quán)，俄羅斯企業(yè)向我國企業(yè)分配100萬元股息。根據(jù)俄羅斯國內(nèi)稅法規(guī)定，對支付給非居民企業(yè)的股息征收15%的預(yù)提所得稅，但根據(jù)中俄稅收協(xié)定，對于支付給我國稅收居民企業(yè)的股息，俄羅斯稅務(wù)當(dāng)局征稅的稅款不應(yīng)超過股息總額的10%。
因此，我國的居民企業(yè)可以向俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)提出按照稅收協(xié)定10%的稅率（符合條件的甚至可以享受5%的協(xié)定稅率）納稅，即在俄羅斯至多繳納10萬元的所得稅，這部分稅款可以計入在我國稅收抵免的范圍。但如果我國居民企業(yè)未在俄羅斯提出享受協(xié)定待遇，而按照當(dāng)?shù)囟惙ɡU納15萬元的所得稅，那么多出協(xié)定規(guī)定的5萬元稅款是不能在中國抵免的。
基于專項調(diào)查時了解的情況，筆者建議“走出去”企業(yè)一定要清楚地了解稅收協(xié)定的作用和使用方法，維護(hù)自身的合法權(quán)益。在具體的工作中，應(yīng)該如實(shí)申報境外投資和所得信息，加強(qiáng)對境外投資地稅收法律和稅收協(xié)定的了解，提高境外所得稅收抵免業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性。通過我們?nèi)ツ甑恼{(diào)查發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)混淆了稅收協(xié)定待遇和境外所得稅收抵免的概念，不了解如何在對方國家申請享受稅收協(xié)定待遇，同時在我國申報繳納企業(yè)所得稅時又進(jìn)行了抵免。
這種處理方式不符合現(xiàn)行規(guī)定，稅務(wù)處理存在巨大風(fēng)險。“走出去”企業(yè)進(jìn)行境外所得稅收抵免時，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，避免因?qū)ο嚓P(guān)文件的錯誤理解造成稅務(wù)風(fēng)險。
作者：北京市國稅局國際稅務(wù)管理處副處長
