編者按：2018年了，各位納稅人開(kāi)始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)容易忽略的問(wèn)題與大家討論?，F(xiàn)就跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損額可繼續(xù)彌補(bǔ)有關(guān)事項(xiàng)與大家進(jìn)行探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)?，F(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的未彌補(bǔ)虧損額彌補(bǔ)關(guān)有事項(xiàng)與大家探討。
一、基本規(guī)定
企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
二、跨區(qū)搬遷企業(yè)的未彌補(bǔ)虧損額可繼續(xù)彌補(bǔ)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。
該法規(guī)定發(fā)生的年度虧損予以結(jié)轉(zhuǎn)，主要是基于納稅主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)地址發(fā)生變化，變更了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變，納稅人辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由變更后的納稅人承繼，包括之前未彌補(bǔ)完的虧損，可在規(guī)定的限期內(nèi)繼續(xù)彌補(bǔ)?！?
變更稅務(wù)登記證，涉及經(jīng)營(yíng)地址變更而改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，需取得原登記機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷稅務(wù)登記通知）和《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》（注銷遷移通知），然后再進(jìn)行變更登記，這樣以前的賬簿就可以延續(xù)，未彌補(bǔ)的虧損可以在法定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)?！?
遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，按照年度企業(yè)所得稅申報(bào)表列明的未彌補(bǔ)虧損額，在征管系統(tǒng)中進(jìn)行企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損信息維護(hù)。
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)搬遷以前未彌補(bǔ)虧損可繼續(xù)抵扣以后年度應(yīng)納稅所得額。
案例：四川吉祥科技有限公司經(jīng)有關(guān)政府部門批準(zhǔn)由吉祥集團(tuán)于2004年1月1日投資80,000萬(wàn)元在成都市高新區(qū)成立的全資子公司，2016年12月31日納稅調(diào)整后所得為-4590萬(wàn)元，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額為4590萬(wàn)元。2017年1月該公司由成都市高新區(qū)遷址到上海市浦東新區(qū)，并更名為上海吉祥科技有限公司。問(wèn)2017年年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)納稅調(diào)整后所得為2000萬(wàn)元，是否可以彌補(bǔ)2016年虧損額2000萬(wàn)元呢？
根據(jù)案例資料：2016年1月四川吉祥科技有限公司，由成都市高新區(qū)遷址到上海市浦東新區(qū)，并更名為上海吉祥科技有限公司，可以繼續(xù)彌補(bǔ)搬遷以前的未彌補(bǔ)虧損。
因此，上海吉祥科技有限公司2016年可以彌補(bǔ)2015年度虧損2000萬(wàn)元，未彌補(bǔ)虧損額2590萬(wàn)元（=4590-2000）可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)。
參考文件：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令63號(hào)）。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）。
