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| 準(zhǔn)確理解停止執(zhí)行國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅政策 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：514 |
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| 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)）文件，就實(shí)施新企業(yè)所得稅法后企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策問(wèn)題作了明確。文件規(guī)定，自2008年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。該政策出臺(tái)的背景是什么，又該如何正確理解文件的精神實(shí)質(zhì)呢？ 一、文件出臺(tái)背景 新稅法實(shí)施前，我國(guó)稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)出于不同的調(diào)整目的，都有購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備可以抵免所得稅的政策。對(duì)內(nèi)資企業(yè)，為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅[1999]290號(hào)文《技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》，凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年；對(duì)外資企業(yè)，為了擴(kuò)大吸收外資，鼓勵(lì)涉外企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)財(cái)稅[2000]49號(hào)文《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》和國(guó)稅發(fā)[2000]90號(hào)文《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅管理辦法》，對(duì)外資企業(yè)在投資總額內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的符合國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，對(duì)其設(shè)備投資額也規(guī)定了與內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅類(lèi)似的抵免所得稅政策。 無(wú)論內(nèi)、外資企業(yè)，享受上述政策都應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)審批或核準(zhǔn)。根據(jù)國(guó)發(fā)[2004]16號(hào)文《關(guān)于第三批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》，內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅核準(zhǔn)下放到省、自治區(qū)、直轄市及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)，外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審批則下放至地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)。 上述政策實(shí)施以來(lái)，在鼓勵(lì)內(nèi)、外資企業(yè)加大投資，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步等方面發(fā)揮了很大作用。但這種對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備和進(jìn)口設(shè)備采取雙重標(biāo)準(zhǔn)的政策，不符合WTO機(jī)制，容易引發(fā)國(guó)際爭(zhēng)端；同時(shí)現(xiàn)行允許抵免所得稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備范圍太大，不符合新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策的“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”和引導(dǎo)企業(yè)投資方向的原則。根據(jù)新稅法，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，其投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這種對(duì)特定設(shè)備的優(yōu)惠更能發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)力度。 基于此，國(guó)發(fā)[2007]33號(hào)文《關(guān)于第四批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》取消了內(nèi)資企業(yè)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的核準(zhǔn)，并明確外資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的審批執(zhí)行至2007年12月31日。國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)文正是在這樣的背景下出臺(tái)的。 二、如何正確理解文件的精神 根據(jù)該文，有一點(diǎn)可以明確的是，自2008年1月1日起，無(wú)論內(nèi)、外資企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備均不能再享受抵免所得稅的政策；但尚存有疑義的是，如果企業(yè)存在2007年或以前年度經(jīng)稅務(wù)部門(mén)審批或核準(zhǔn)的購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備允許抵免的所得稅而至2007年所得稅匯算清繳時(shí)仍未抵免完，同時(shí)購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備至2007年仍不足5個(gè)年度，那么未抵免完的所得稅在2008年及以后年度后是否允許繼續(xù)抵免呢？這也是近期納稅人向各級(jí)稅務(wù)部門(mén)反映較為普遍的問(wèn)題，遺憾的是，這個(gè)問(wèn)題在國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)文中并未予以明確目前各地稅務(wù)部門(mén)對(duì)于納稅人這方面問(wèn)題的咨詢(xún)也莫衷一是。 總的來(lái)看，目前實(shí)務(wù)中主要有兩種意見(jiàn)： 一種意見(jiàn)是可以繼續(xù)抵免，因?yàn)椴徽搶?duì)于內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，有關(guān)政策的精神都是所購(gòu)買(mǎi)設(shè)備應(yīng)抵免額可以用設(shè)備購(gòu)置以后的五個(gè)年度內(nèi)新增的所得稅額延續(xù)抵免，因此，只要2008年及以后年度在主管稅務(wù)部門(mén)審批或核準(zhǔn)后的五個(gè)年度內(nèi)，就應(yīng)該允許抵免。國(guó)發(fā)[2007]33號(hào)文及國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)文只是要求自2007年12月31日后不再審批新的項(xiàng)目 . 另一種意見(jiàn)是不可以繼續(xù)抵免。其理由是國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》公布的“實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍”中，并沒(méi)有包括國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅，財(cái)稅[2008]21號(hào)文《關(guān)于貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，對(duì)過(guò)渡優(yōu)惠政策要加強(qiáng)規(guī)范管理，不得超越權(quán)限擅自擴(kuò)大過(guò)渡優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍。所以企業(yè)截止2007年度即使有未抵免完的所得稅，在2008年及以后年度也不可以繼續(xù)抵免。 筆者認(rèn)為，以上兩種意見(jiàn)都有失偏頗。 在國(guó)家已經(jīng)取消國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的審批和核準(zhǔn)后，國(guó)家稅務(wù)總局又專(zhuān)門(mén)發(fā)文明確停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策，在這樣的情況下，如果允許以前年度未抵免完的所得稅在2008年及以后年度內(nèi)繼續(xù)抵免，應(yīng)該有明確的政策依據(jù)；同時(shí)，國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文只是根據(jù)新稅法第五十七條關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過(guò)渡問(wèn)題的規(guī)定，具體明確原享受低稅率和定期減免稅的老企業(yè)30項(xiàng)可享受過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍，而企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策既非低稅率優(yōu)惠也非定期減免稅優(yōu)惠，其本身并不屬于國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)應(yīng)該規(guī)范的范圍，因此以該政策不在國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)公布的“實(shí)施過(guò)渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍”中而認(rèn)為不能繼續(xù)抵免，適用依據(jù)顯然不恰當(dāng)。 因此，筆者認(rèn)為，國(guó)發(fā)[2007]33號(hào)文及國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào)文只是明確了2008年1月1日后購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資不再執(zhí)行抵免企業(yè)所得稅的政策，對(duì)于以前年度購(gòu)買(mǎi)并經(jīng)審批或核準(zhǔn)抵免的所得稅如尚未抵免完，如果購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備至2007年仍不足5個(gè)年度，是否可以在2008年及以后年度繼續(xù)抵免，尚需政策進(jìn)一步明確。 這里還需注意的是，為鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，根據(jù)《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1999]171號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財(cái)稅[2006]61號(hào)）等文件規(guī)定，對(duì)于被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)，在該企業(yè)核定退稅投資總額內(nèi)采購(gòu)屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可享受增值稅退稅政策。該政策有特定的適用主體，同時(shí)與采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅屬于不同稅種的優(yōu)惠政策，與新企業(yè)所得稅法的實(shí)施并無(wú)關(guān)系，因此目前仍是有效的。 |
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