新三板企業(yè)掛牌實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)的情況比較常見，但實(shí)施股權(quán)激勵(lì)有些企業(yè)員工需要繳納個(gè)人所得稅，有些企業(yè)不需要，實(shí)施方案有什么不同？
下面我們以案例對比方式進(jìn)行分析。
案例1：深圳市杰普特光電股份有限公司
該公司以有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)，員工持股評估獲得股權(quán)的方式是低價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，具體要點(diǎn)如下：
1、低價(jià)轉(zhuǎn)讓構(gòu)成股份支付
2014年5月該公司主要股東黃治家和劉健分別以1元價(jià)格轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)至同聚咨詢（作為員工持股平臺(tái)的有限合伙企業(yè)），對部分高級管理人員及核心技術(shù)人員實(shí)施激勵(lì)。
根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部2009年2月17日印發(fā)的《上市公司執(zhí)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009]第1期中規(guī)定：上市公司大股東將其持有的其他公司的股份按照合同約定價(jià)格（低于市價(jià)）轉(zhuǎn)讓給上市公司的高級管理人員，該項(xiàng)行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2、構(gòu)成股份支付的財(cái)稅影響
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號一一股份支付》及應(yīng)用指南，針對企業(yè)職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值記入成本費(fèi)用和資本公積。根據(jù)該公司2015年6月增資時(shí)100%股權(quán)估值為1.5億元計(jì)算，上述股東以1元轉(zhuǎn)讓的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)股份支付費(fèi)用1,079.89萬元，應(yīng)調(diào)減對應(yīng)會(huì)計(jì)年度的利潤。
同時(shí)，員工獲得了股權(quán)激勵(lì)，實(shí)際獲得收益1,079.89萬元，涉及股權(quán)激勵(lì)的員工需要繳納個(gè)人所得稅。
曾老師點(diǎn)評：
以合伙企業(yè)作為持股平臺(tái)是正確的，但以低價(jià)轉(zhuǎn)移股份，觸發(fā)需要按股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，降低了企業(yè)會(huì)計(jì)利潤，員工涉及繳納個(gè)人所得稅，為實(shí)施員工股權(quán)激勵(lì)付出的代價(jià)很高。
案例2廣州圖騰信息科技股份有限公司
這家公司也是選擇有限合伙企業(yè)作為員工持股平臺(tái)，但持股平臺(tái)獲得股權(quán)的方式不同，這家公司的員工股權(quán)激勵(lì)就不涉及股份支付，他們是這么做的：
1、注冊員工持股合伙企業(yè)
2016年4月28日該公司在拉薩設(shè)立西藏圖騰投資合伙企業(yè)（有限合伙），設(shè)立有限合伙企業(yè)的目的是為了方便引進(jìn)公司骨干員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。
2、以增資方式轉(zhuǎn)移股份
2016年7月17日，該公司召開董事會(huì)，會(huì)議審議通過了《公司增資擴(kuò)股的議案》，增資方案如下：西藏圖騰投資合伙企業(yè)（有限合伙）向企業(yè)增資，增資價(jià)格為1.93元/股，增資價(jià)格以2016年5月31日每股凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上由股東協(xié)商確定。
由于是按市場價(jià)格進(jìn)行增資，員工持股平臺(tái)沒有獲得額外的利益，因此不涉及觸發(fā)股權(quán)支付，企業(yè)不需要確認(rèn)員工股權(quán)激勵(lì)的成本，也不涉及降低利潤，員工在實(shí)施股權(quán)激勵(lì)環(huán)節(jié)不涉及繳納個(gè)人所得稅。
曾老師點(diǎn)評:
同樣是以合伙企業(yè)作為員工股權(quán)激勵(lì)持股平臺(tái)，一家公司涉及股份支付，員工要繳納個(gè)稅，一家公司不涉及股份支付，員工不需要繳納個(gè)稅。區(qū)別就在于：股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)獲得股權(quán)是否獲得了原有股東、企業(yè)的額外讓利。
其實(shí)，只要做好事先安排，員工股權(quán)激勵(lì)避免繳納個(gè)人所得稅是完全可以實(shí)現(xiàn)的。
