異地銷售如何納稅?
我公司位于廣州，是增值稅一般納稅人。因業(yè)務(wù)需要，我公司近期在杭州租有倉庫，僅用于存放周邊地區(qū)購買的貨物，沒有申請營業(yè)執(zhí)照，公司偶爾會有職員前往杭州出差管理貨物收發(fā)事宜?，F(xiàn)在公司從上海購買貨物一批，將其存放于杭州的這個臨時租用的倉庫內(nèi)，準(zhǔn)備過一段時間后銷往北京。
請問：對于我公司存放在杭州倉庫中的貨物，是應(yīng)該在廣州當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入，還是在杭州當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入？應(yīng)該在以上哪個地方申報繳納增值稅？什么情況下屬于異地銷售？
答：對于異地庫存問題，可從下面幾個方面進行分析，不同情況下，稅收處理也不一樣：
1.根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定：“設(shè)有兩個以上機構(gòu)（相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物移送給其他機構(gòu)用于銷售，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按規(guī)定計算繳納增值稅?！边@種視同銷售行為稱作異地銷售。
2.1998年，國家稅務(wù)局針對異地銷售問題專門下發(fā)了文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）。
該文件規(guī)定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一是向購貨方開具發(fā)票；二是向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算，并分別向總機構(gòu)所在地或分支機構(gòu)所在地繳納稅款?！?/SPAN>
另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知》（國稅函[2002]802號）文件還規(guī)定：“納稅人以總機構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取貨款，由總機構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）文件規(guī)定的受貨機構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一的，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機構(gòu)所在地繳納增值稅?！?/SPAN>
3.異地庫存實質(zhì)是異地倉庫。納稅人在外地設(shè)立的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號，充其量只是個貨物的存放地，根本構(gòu)不成分支機構(gòu)。即使其在外地設(shè)立了分公司，如果該分公司沒有開具發(fā)票，也沒有向購貨方收取貨款，則總機構(gòu)仍然無需在貨物移動時繳納增值稅，而應(yīng)當(dāng)按照總機構(gòu)與購買方簽訂的銷售方式，依照增值稅暫行條例第十九條及其實施細(xì)則第三十三條的規(guī)定，確定納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
根據(jù)上述分析，該企業(yè)杭州倉庫如果沒有發(fā)生下列行為的，應(yīng)在廣州繳納增值稅：一是向購貨方開具發(fā)票，二是向購貨方收取貨款。
