|
|
|
|
| 資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣有條件 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/6/17 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1411 |
| |
2012年12月13日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)），明確了納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題。并將稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作流程及相應(yīng)的表格做了統(tǒng)一規(guī)定。
增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。這一規(guī)定減輕了業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓中的買(mǎi)方因需要繳納增值稅而增加的資金負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)重組。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅人之間進(jìn)行資產(chǎn)重組的情況越來(lái)越多，諸多涉稅處理規(guī)定卻未規(guī)范明確。如企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額能否結(jié)轉(zhuǎn)至重組后新企業(yè)繼續(xù)抵扣等問(wèn)題，為規(guī)范操作，保護(hù)納稅人權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2012年第55號(hào)公告，對(duì)該類資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額問(wèn)題進(jìn)行統(tǒng)一明確。該公告從實(shí)際操作的角度降低了企業(yè)重組的稅收負(fù)擔(dān)，減少了浪費(fèi)，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)是切實(shí)的降低稅負(fù)的政策。這對(duì)進(jìn)行資產(chǎn)重組的納稅人是個(gè)重大利好?？梢灶A(yù)見(jiàn)，2012年55號(hào)公告將促進(jìn)納稅人開(kāi)展更加活躍的資產(chǎn)重組活動(dòng)，以優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)效益。
在資產(chǎn)重組中，相當(dāng)于原來(lái)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)等由新企業(yè)來(lái)承繼，那么為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅金按理來(lái)說(shuō)也應(yīng)該近似于企業(yè)的一項(xiàng)“債權(quán)”，應(yīng)該由新企業(yè)來(lái)承繼抵扣，但是在政策層面一直沒(méi)有明確是否可以延續(xù)抵扣，即使允許延續(xù)抵扣的話，如何具體操作呢？在2012年13號(hào)公告出臺(tái)后就有很多人在討論這個(gè)問(wèn)題了，現(xiàn)在終于得到統(tǒng)一的解決了。
其實(shí)在這個(gè)文件出臺(tái)之前各地已經(jīng)有解決這個(gè)問(wèn)題的處理案例了，主要就是通過(guò)人工在后臺(tái)操作，但是一直沒(méi)有規(guī)范統(tǒng)一的做法。2012年55號(hào)公告的出臺(tái)就可統(tǒng)一規(guī)范的解決這個(gè)問(wèn)題了?，F(xiàn)將公告2012年第55號(hào)解讀如下：
一、明確納稅人的留抵稅款是對(duì)國(guó)家的債權(quán)。
國(guó)家稅務(wù)總局將留抵稅額視為納稅人持有的對(duì)國(guó)家的債權(quán)，這在理論上的確是一個(gè)進(jìn)步。在此前提下，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由重組后新公司承接，作為該企業(yè)債權(quán)之一的增值稅留抵稅款，理應(yīng)也由重組后新公司繼續(xù)享有。為保護(hù)納稅人權(quán)益，該公告明確，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
二、原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)。
在保護(hù)納稅人權(quán)益的同時(shí)，為避免稅收漏洞，嚴(yán)格管理，公告中規(guī)定，原企業(yè)的留抵稅額數(shù)應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，并通過(guò)《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》將留抵稅額信息傳遞至重組后新企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣該部分留抵稅額?！对鲋刀愐话慵{稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。
三、納稅人要注意掌握留抵抵扣條件
納稅人要注意掌握抵扣條件，2012年55號(hào)公告說(shuō)的，只有在增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，而且轉(zhuǎn)讓后必須是按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)新納稅人繼續(xù)抵扣。
具體來(lái)說(shuō)增值稅留抵稅額重組抵扣的條件有以下四個(gè)：1.重組過(guò)程中的雙方均是一般納稅人。2.資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力全部轉(zhuǎn)移。3.被重組方在重組后注銷(xiāo)。4.被重組方有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、幾點(diǎn)提示
1.納稅人在執(zhí)行這一政策時(shí)，應(yīng)留意國(guó)家稅務(wù)總局2011年2月18日發(fā)布的《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）。該公告明確，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
2．注意本公告執(zhí)行時(shí)間為2013年1月1日起施行。
五、實(shí)例分析
A公司(為增值稅一般納稅人)資產(chǎn)價(jià)值5000萬(wàn)元，同時(shí)留抵稅額100萬(wàn)元，現(xiàn)將全部實(shí)物資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力出售給B公司(為增值稅一般納稅人)。A公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后未按程序辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記，請(qǐng)問(wèn)，A公司留抵稅額B公司可否繼續(xù)抵扣？
解析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》，納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額要實(shí)現(xiàn)繼續(xù)抵扣必須滿足文件規(guī)定的兩個(gè)條件：第一，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，必須把全部而不是部分資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人；第二，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后原增值稅納稅人必須是按程序辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，才可以將留抵增值稅結(jié)轉(zhuǎn)給新納稅人繼續(xù)抵扣。由于A公司沒(méi)有辦理了注銷(xiāo)稅務(wù)登記，因此不符合公告精神，A公司100萬(wàn)元增值稅留抵稅額B公司無(wú)法繼續(xù)抵扣，應(yīng)留在A公司繼續(xù)抵扣。 |
|
|
|
|
|
