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| 混合銷售與兼營行為 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1085 |
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| （一）兩種行為的含義：1.混合銷售行為：一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為：納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)； 教材說了這么多其實還是很難理解，其實通俗點說更有效果。 1.什么是混合銷售了？就是一項銷售行為，注意前提，“一項”和“銷售行為”，混合銷售最大的特點就是應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系，不能分開去單獨執(zhí)行勞務(wù)，這是判斷的最主要標準。比如教材上的例子，你在蘇寧買電視機，50元運輸費給你送到家。結(jié)果你在國美買了電視機，拿著50元錢“咣咣”猛敲蘇寧的汽車，別人就是不給你送，為什么??？因為是混合銷售，兩者是從屬關(guān)系，不能分開的。 2.那什么是兼營了？其實就是企業(yè)多元化運營。比如說首都機場，主業(yè)干啥？運貨運人。機場那么大，浪費怪可惜了，開個小咖啡店賣咖啡。這個咖啡你可以單獨享用，不一定要坐飛機。你說我就喜歡首都機場的咖啡，花200打的去那喝20元咖啡，不坐飛機，喝完再走回來。你傻歸傻，不坐歸不坐，咖啡還是要賣你的。這就是兼營！ （二）兩種行為的征稅 1.混合銷售：名義就叫混合銷售，都混在一起了，分都分不開了，咋辦？按主業(yè)征唄！稅務(wù)局也懶得和你算了，都是國家的稅，分那么清楚干嘛~~ 2.兼營銷售：名義叫兼營，那就得分開核算了，咱們?nèi)嗣袢罕娔芊值们宓模斎痪头謩e交增值稅和營業(yè)稅。你要說咱笨，分不清咋辦，沒問題，這不是還有黨和政府嗎？不分別核算或者不能準確核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定（教材上的政策已經(jīng)在09年變了）。 3.小總結(jié)： 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 1.兼營不同稅目的應(yīng)稅行為： 營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目 均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況： ?。?）分別核算，按各自稅率計稅 ?。?）未分別核算，從高適用稅率 2.混合銷售行為： 既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。 以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還經(jīng)營非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù) 依納稅人的核算情況： （1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 ?。?）未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 （三）做題方法--三步定位法 1.看問題要求的主業(yè)。2.看問題要求的類型，是混合還是兼營。3.排除法選出答案。 以教材題目為例：【例題·單選題】下列各項行為中，屬于營業(yè)稅混合銷售行為的是（?。??！ .電冰箱專賣店銷售電冰箱并負責(zé)安裝 B.機場提供運輸服務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物 C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒 第一步：看問題要求的主業(yè)題目要求營業(yè)稅，排除A、C，都是增值稅的。 第二部：看要求，是混合銷售。B機場的在上面已經(jīng)很清楚了，不是從屬關(guān)系，只是企業(yè)的多元化經(jīng)營而言。 第三步：排除選出答案真相只有一個----D 下面提供幾道練習(xí)，如果都做對了，那這部分肯定是沒問題了??！、 【例題1·單選題】下列混合銷售行為中，不應(yīng)繳納營業(yè)稅的有（）。 A.家居城銷售窗簾并負責(zé)安裝 B.電信局銷售電話并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù) C.郵政部門銷售集郵商品 D.歌舞廳提供娛樂服務(wù)并銷售煙酒 （網(wǎng)校課后練習(xí)） 【例題2·多選題】下列行為中屬于營業(yè)稅混合銷售，應(yīng)當繳納營業(yè)稅的有（?。??！ .郵局銷售集郵商品 B.電話局為客戶安裝電話并銷售電話機 C.建材商店銷售建材并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù) D.空調(diào)專賣店銷售空調(diào)同時負責(zé)安裝（網(wǎng)校習(xí)題班講義） 【例題3·單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（?。！ .運輸企業(yè)銷售貨物并負責(zé)運輸所售貨物 B.飯店開設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場銷售貨物 C.商場零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù) D.建筑公司為承建的某項工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)（注冊會計師稅法習(xí)題） 1. 【正確答案】：A【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的混合銷售。區(qū)分混合與兼營行為的關(guān)鍵：1.看納稅主體；2.看兩者是否存在從屬關(guān)系，發(fā)生在同一項業(yè)務(wù)中和同一對象身上；選項A，家居城銷售窗簾并負責(zé)安裝，是增值稅混合銷售，不交營業(yè)稅；選項B、C、D，納稅主體是營業(yè)稅納稅人，并且針對同一項業(yè)務(wù)同一個對象，都屬于營業(yè)稅混合銷售交營業(yè)稅。 【該題針對“營業(yè)稅混合銷售”知識點進行考核】 2. 『正確答案』AB 『答案解析』本題考核營業(yè)稅與增值稅的劃分。選項C為增值稅的兼營非應(yīng)稅行為，分別核算分別交稅；選項D為增值稅混合銷售行為，只交增值稅。只有選項AB為營業(yè)稅混合銷售，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。 3.【答案】B連注會的題目都你沒問題，那還擔(dān)心什么了？！ |
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