案例
房地產(chǎn)公司A在營(yíng)銷過程中出現(xiàn)兩種贈(zèng)送行為：
?。ㄒ唬﹪?guó)慶假期推出買一贈(zèng)一活動(dòng)，購(gòu)買指定戶型的業(yè)主，贈(zèng)送冰箱一臺(tái)；
?。ǘ?1、12月兩個(gè)月制定了促銷計(jì)劃，周末邀請(qǐng)老客戶和意向客戶來售樓部舉辦各種活動(dòng)，通常隨機(jī)發(fā)放促銷品和禮品。
很多企業(yè)在銷售過程中都有贈(zèng)品，那么增值稅和企業(yè)所得稅究竟要不要視同銷售？實(shí)務(wù)中頗多爭(zhēng)議。
一增值稅視同銷售
增值稅條例實(shí)施細(xì)則
第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷;
?。ǘ╀N售代銷貨物;
（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;
?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
?。⒆援a(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
從文件可以看到增值稅在贈(zèng)送中關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)是“無償”，在本案例的兩種促銷中，第一種由于是銷售房子同時(shí)給予的贈(zèng)品，顯然不能理解為無償贈(zèng)送，無需視同銷售。第二種由于是隨機(jī)贈(zèng)送，且并未附帶房屋購(gòu)買義務(wù)，因此應(yīng)理解為無償贈(zèng)送。
對(duì)于第一種贈(zèng)送，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的確也有不同聲音，一種觀點(diǎn)認(rèn)為這種情況不屬于無償贈(zèng)送，以河北、山東、河南國(guó)稅為代表。如山東國(guó)稅《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（八）》：
2、關(guān)于保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí)贈(zèng)送促銷品征收增值稅問題
保險(xiǎn)公司銷售保險(xiǎn)時(shí),附帶贈(zèng)送客戶的促銷品，如行車記錄儀等，作為保險(xiǎn)公司的一種營(yíng)銷模式，購(gòu)買者已統(tǒng)一支付對(duì)價(jià)，不列為視同銷售范圍，按保險(xiǎn)公司實(shí)際收取的價(jià)款，依適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
顯然這里沒有采納無償觀點(diǎn)，認(rèn)為客戶實(shí)質(zhì)上已經(jīng)為行車記錄儀這種贈(zèng)品買過單了，不應(yīng)視同銷售。
另一種觀點(diǎn)認(rèn)為這就是無償贈(zèng)送，必須視同銷售，典型的如內(nèi)蒙、湖北和海南國(guó)稅。內(nèi)蒙古國(guó)稅營(yíng)改增指引文件為例：
10、關(guān)于保險(xiǎn)公司在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等是否視同銷售的問題
在承攬業(yè)務(wù)時(shí)送的洗車卡、油卡等，要視同銷售處理。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間為洗車卡、油卡等消費(fèi)卡實(shí)際贈(zèng)送的當(dāng)天。
內(nèi)蒙古國(guó)稅文件實(shí)質(zhì)上就是認(rèn)定為無償贈(zèng)送，然后視同銷售處理。
我們?cè)趯?shí)務(wù)中支持第一種觀點(diǎn)，但仍然需要提醒企業(yè)各地的差異和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通風(fēng)險(xiǎn)。
二企業(yè)所得稅視同銷售
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)
二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
?。ㄈ┯糜诼毠お?jiǎng)勵(lì)或福利；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；
?。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；
?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
前面案例的兩種銷售贈(zèng)送行為所得稅看起來好像是要視同銷售，但我們?nèi)匀徽J(rèn)為這種理解不妥。原因有二：
1、用于銷售贈(zèng)送的兩種贈(zèng)品不是房地產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)
這兩種贈(zèng)品純粹屬于銷售促銷手段，并未在企業(yè)發(fā)揮資產(chǎn)的作用，會(huì)計(jì)上也并未計(jì)入資產(chǎn)，而是計(jì)入銷售費(fèi)用處理。因此不能按照資產(chǎn)贈(zèng)送的條款理解。
2、退一萬(wàn)步來講，即使是外購(gòu)資產(chǎn)理解，視同銷售也沒有意義，因?yàn)檫@里贈(zèng)送并不屬于完整和獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)行為，只能按照購(gòu)買原值作為視同銷售公允價(jià)格，平進(jìn)平出有何意義？完全不影響企業(yè)所得稅。
