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| 從武漢單筆最大代持股案看企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù) |
| 發(fā)布時間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：754 |
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隨著一筆3473萬元稅款入庫，湖北省武漢市單筆最大代持股股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征收順利完成?；仡欉@筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收企業(yè)所得稅的過程，武漢市國稅局相關(guān)人員的心情很不平靜。
2012年10月底，上市公司G證券股份公司發(fā)出一則公告：該公司第四大股東武漢A大酒店公司（以下簡稱A酒店）在限售股到期解禁后，通過二級市場轉(zhuǎn)讓股票1631.81萬股，已退出前十大流通股東之列。這則公告引起了武漢市國稅局的注意，該局人員通過稅收綜合征管系統(tǒng)查詢了A酒店的納稅情況，并進(jìn)行了案頭評估。
該企業(yè)2012年前3個季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表顯示：截至第三季度，企業(yè)申報累計(jì)虧損400多萬元，沒有該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)申報記錄。查閱該企業(yè)財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)其資產(chǎn)負(fù)債表中長期投資科目期初、期末數(shù)都為0，并沒有長期股權(quán)投資的記載。
難道是上市公司的公告有誤？經(jīng)初步調(diào)查得知，A酒店為湖北省Y投資管理有限責(zé)任公司（以下簡稱Y投資公司）的子公司，Y投資公司又是湖北B集團(tuán)公司（以下簡稱B集團(tuán)）的下屬單位。為解開疑點(diǎn)，稅務(wù)人員約談了A酒店、B集團(tuán)和Y投資公司的有關(guān)人員，初步理清了A酒店持有以及轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)的來龍去脈。
2003年B集團(tuán)出資2億元對德隆公司進(jìn)行債權(quán)投資，后因德隆公司破產(chǎn)，湖北省高級人民法院裁定德隆公司及相關(guān)被執(zhí)行人將其持有的G證券股份公司1305.36萬股的股權(quán)過戶給B集團(tuán)，用以抵償債務(wù)1958.04萬元，其余債務(wù)以其他財產(chǎn)抵償。按B集團(tuán)公司要求，該股權(quán)直接過戶到A酒店名下。
2007年，按照財政部等部門的要求，B集團(tuán)專門成立Y投資公司，集中管理B集團(tuán)以及下屬企業(yè)所有非主業(yè)的股權(quán)投資業(yè)務(wù)。因此，A酒店的長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)歸屬Y投資公司管理，但未到登記機(jī)構(gòu)辦理股權(quán)變更登記，上述股權(quán)的法定登記權(quán)屬仍為A酒店。
2008年，根據(jù)相關(guān)要求，B集團(tuán)決定將持有的G證券有限公司1305.36萬股的股權(quán)，以2700萬元轉(zhuǎn)讓給北京某投資公司，轉(zhuǎn)讓協(xié)議的轉(zhuǎn)讓簽字方為A酒店。按照B集團(tuán)內(nèi)部核算要求，該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)在Y投資公司統(tǒng)一核算，A酒店收到轉(zhuǎn)讓款后隨即付給Y投資公司，在A酒店公司賬面上只有往來賬款項(xiàng)等相關(guān)記錄，既無長期投資的初始成本記錄，也未確認(rèn)該投資業(yè)務(wù)的損益。而在Y投資公司賬上，2008年確認(rèn)此筆股權(quán)的投資轉(zhuǎn)讓收入2700萬元，投資成本1958.04萬元，投資收益741.95萬元。
與此同時，G證券股份公司正向中國證監(jiān)遞交上市申請，重大股權(quán)變動將影響上市進(jìn)程。為不影響上市工作，應(yīng)北京某投資公司要求，決定仍由A酒店代持該部分股票，在登記機(jī)構(gòu)暫不作股權(quán)變更登記。2011年6月，G證券有限公司上市成功，一年禁售期滿后，2012年9月北京某投資公司以A酒店名義在二級市場分批售出G證券公司股票1631.81萬股，取得收入1.62億元。
至此，A大酒店長期股權(quán)投資來源及代持股出售情況真相大白。
就在稅務(wù)機(jī)關(guān)對A酒店核實(shí)情況的時候，北京某投資公司向A酒店提出了支付已出售股票款項(xiàng)的要求。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)代持股情況已基本弄清楚，但A酒店所持G證券股權(quán)經(jīng)歷了償債轉(zhuǎn)入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、代持協(xié)議、出售和余額支付等過程，導(dǎo)致企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜。
在此次股票轉(zhuǎn)讓中，納稅人是誰？究竟由誰來繳納企業(yè)所得稅？其計(jì)稅成本怎么確定？為了準(zhǔn)確把握政策，武漢市國稅局決定對A酒店進(jìn)行評估。稅務(wù)人員實(shí)地查閱了企業(yè)歷史股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，法院的民事裁定書以及相關(guān)會計(jì)憑證等原始資料，并根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定確定了征稅的基本要素。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）第三條規(guī)定：企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。因此，A酒店將代持股票轉(zhuǎn)讓后，應(yīng)該將減持股票的全部收入減去繳納企業(yè)所得稅后的余額轉(zhuǎn)付給北京某投資公司，A酒店是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅人。
雖然Y投資公司在2008年確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益741.95萬元，但企業(yè)當(dāng)初未完成股權(quán)工商變更手續(xù)，在法律形式上A酒店仍是G證券股份公司的股東。國稅函〔2010〕79號規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。故2008年Y投資公司不應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。本著實(shí)事求是的原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)減了Y投資公司2008年所確認(rèn)的投資收益。
為了準(zhǔn)確核算企業(yè)的計(jì)稅成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)又到證券交易商處核實(shí)了A酒店持股成本情況。從登記資料上看，截止到2012年6月30日，武漢A酒店代持的1305.36萬股原始股已變成上市后的2175.75萬股，在此期間A酒店均放棄了配股權(quán)。因此，其股權(quán)成本為法院裁定書確認(rèn)的初始投資成本1958.04萬元。
A酒店此次出售的G證券1631.81萬股占總股數(shù)的75%，扣除交易稅費(fèi)后取得凈收入1.62億元。而A酒店此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為1468.53萬元（1958.04萬元×75%）。
針對北京某投資公司對A酒店提出已售股款項(xiàng)的支付要求，國稅局主動與地稅局聯(lián)系，交換信息，對涉及營業(yè)稅問題進(jìn)行溝通。企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)還應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)，其營業(yè)稅及附加共計(jì)847.07萬元。
經(jīng)過艱苦細(xì)致的工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終確認(rèn)A大酒店此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1.39億元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅3473萬元。 |
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