增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率用于一般計(jì)稅方法，征收率用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。也就是說一般納稅人計(jì)算稅款時(shí)使用稅率，小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人計(jì)算稅款時(shí)使用征收率。此外還有預(yù)征率，它是為了解決稅款在時(shí)間或空間上分配不平衡的問題。本文結(jié)合3月28日的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定的減稅新政進(jìn)行總結(jié)。
一、稅率
增值稅稅率一共有4檔：16%，10%，6%和稅率為零。
?。ㄒ唬?0%
銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)；銷售或進(jìn)口下列貨物：1、農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;3、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)。5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
注意不包括以下貨物銷售（屬于16%）
1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。
2、各種蔬菜罐頭。
3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。
4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。
5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。
6、中成藥。
7、鋸材，竹筍罐頭。
8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。
9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。
10、各種蛋類的罐頭。
11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。
12、洗凈毛、洗凈絨。
13、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。
14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。
15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運(yùn)貨車、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。
?。ǘ?
納稅人出口貨物，以及境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)。
（三）16%
其他貨物的銷售、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)及進(jìn)口貨物稅率為16%
?。ㄋ模?%
其他銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)
對(duì)于稅率我們重點(diǎn)記憶10%的，其余的可分三塊，一是其他貨物銷售 加工修理修配勞務(wù) 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 進(jìn)口稅率為16%，二是其他銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)稅率為6%，三是出口貨物稅率為0。
二、征收率
小規(guī)模納稅人以及選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人計(jì)算稅款時(shí)使用征收率。增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外，除外情形目前指5%征收率。
（一）一般納稅人可選擇5%征收率的有
1、出租、銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。
2、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。注意：向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開專票
3、收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。
4、提供人力資源外包服務(wù)。注意：向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開專票。
5、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額。
6、2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。
7、以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。
8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。
?。ǘ┮话慵{稅人可選擇3%征收率的有
1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。
2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。
3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
4、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。
5、銷售自產(chǎn)的自來水。
6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。
8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。注意：不得開專票
10、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品。
11、一般納稅人提供城市電影放映服務(wù)。
12、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。注意：不得開專票
13、自2015年9月1日起至2016年6月30日，增值稅一般納稅人銷售的庫(kù)存化肥。
14、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。
15、獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品。
16、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。
17、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。
18、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。
19、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
20、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
21、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。注意：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（不是可選擇）
22、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
23、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
24、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。
25、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。
26、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。
27、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。
28、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。
29、提供教育輔助服務(wù)。
30、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。
31、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
?。ㄈ┌凑?%征收率減按2%征收注意以下均不允許開專票
1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
4、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。
5、一般納稅人銷售自己使用過的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
以上銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
5、納稅人銷售舊貨。
征收率我們重點(diǎn)記憶5%的，適用5%征收率的主要有轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的。個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。
其余的都是3%，易與5%混的記憶一下：建筑服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)未選擇差額納稅的。
三、預(yù)征率
涉及預(yù)征率的業(yè)務(wù)有納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)。預(yù)征率有2%、3%、5%三檔(除個(gè)人出租住房按1.5%計(jì)算)。
?。ㄒ唬┮话阌?jì)稅
1、建筑業(yè)預(yù)征率為2%
2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、房地產(chǎn)銷售預(yù)征率為3%
3、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征率為5%
?。ǘ┖?jiǎn)易計(jì)稅
1、個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）出租住房按1.5%
2、跨縣市建筑、房地產(chǎn)銷售預(yù)征率為3%
3、不動(dòng)產(chǎn)（個(gè)人出租住房外）經(jīng)營(yíng)租賃、轉(zhuǎn)讓預(yù)征率為5%
簡(jiǎn)易計(jì)稅的預(yù)征率基本上與征收率一致。
