當(dāng)我們的目光持續(xù)聚焦于非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例的時候，總是挺眼紅，“大魚”總是讓人會有所激動的，而且可能上“頭條”，盡管698號文件給了我們很多的想象空間，但是可能需要更多的制度理論上的保障，以讓我們建立理論的前沿戰(zhàn)斗陣地。 今天小編是看到一個案例，由此體會后擬就的一個小思考，望能夠帶來啟發(fā)! 稅款遞延作用
非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅，其實(shí)是一種稅款先征成本遞延的問題，而并不是一下征到多少稅款好象是多出來的一樣。如人家轉(zhuǎn)讓價1元，評估按2元計(jì)征的稅，雖然人家賬上是1元，未來再轉(zhuǎn)讓時應(yīng)按2元扣除計(jì)稅，未來的利益自然抵回來了!不過也可能賣虧了，那就不好處理了!鏈條無法持續(xù)。當(dāng)然這里有一個重要的時間性與實(shí)現(xiàn)的問題，如股東本次利益的稅款未征到，下一環(huán)節(jié)可能等到N年也不轉(zhuǎn)讓，相當(dāng)于將稅款轉(zhuǎn)變成下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓當(dāng)中的成本，之后對應(yīng)可扣除的部分。 在大筆的稅款面前，一是要保持冷靜，哈哈，二是完善更好的判斷規(guī)則，利于征管雙方標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確理解，不宜過于強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的思路上。 稅收協(xié)定(安排)對于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的管轄權(quán)
(1)韓國、印度尼西亞、瑞士(當(dāng)前有效的協(xié)定，待生效的條款修訂)等：應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的締約國征稅。 (2)美國、新加坡模式：如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司或其他法人至少百分之二十五的資本，可以在該締約國另一方征稅。 (3)日本、德國(當(dāng)前有效的協(xié)定，待生效的條款修訂)：締約國一方居民轉(zhuǎn)讓第一款至第三款所述財(cái)產(chǎn)以外的位于締約國另一方的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。 (4)直接或間接由不動產(chǎn)形式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，一般協(xié)定或安排都有對不動產(chǎn)所在國的征稅權(quán)的規(guī)定，目前視不同國家的規(guī)定執(zhí)行，此時不考慮股權(quán)比例之類。如中韓稅收協(xié)定規(guī)定、轉(zhuǎn)讓一個公司財(cái)產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司的財(cái)產(chǎn)又主要直接或者間接由位于締約國一方的不動產(chǎn)所組成，可以在該締約國一方征稅。 沒有管轄權(quán)下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
如果根據(jù)與某國的協(xié)定，對方股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例，投資額1000萬元，現(xiàn)在轉(zhuǎn)讓價格1元給關(guān)聯(lián)方，甚至無償贈送，于是我們認(rèn)為作價不公允，進(jìn)行納稅調(diào)整，評估價格2個億，如何？雖然利益巨大，根據(jù)協(xié)定我們沒有征稅權(quán)，沒有招。雖然人家的所得稅率與中國差不多，但人可能有別的考慮，不想在境外多繳稅，也不想抵免之類。
那到嘴的肥肉跑了有招沒？其實(shí)還真比較有難度，一是這些國家，如韓國、印度尼西亞，基本上還不是空殼公司的聚集地，一般還是有點(diǎn)事做的，即使如果它的股東是另外一個國家的，還真不好穿透再適用我們跟別的國家或地區(qū)的協(xié)定條款(有征稅條件的)。 不過我們注意到，有的新修訂的協(xié)定，正在改變中國無管轄權(quán)的條款(其實(shí)是彼此都有的)，只是因?yàn)橹袊慕?jīng)濟(jì)環(huán)境，吸引了太多的來公司淘金的非居民企業(yè)。盡管此情形中我們對股息紅利有征稅權(quán)，但是人家不分，就通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理，有時也是企業(yè)的一個招。 對于如來自美國的非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，如人家持有30%，如果一次性轉(zhuǎn)讓中國有征稅權(quán)，人家分二次轉(zhuǎn)讓，一次6%繳稅，二次24%(跨度12個月以上)，邏輯計(jì)算上中國沒有征稅權(quán)，此時可能被認(rèn)為有避稅之嫌，但確實(shí)需要舉證才宜征的理直氣壯。 |
