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| 鄂地稅發(fā)[2010]176號 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知 |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：997 |
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| 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于明確財產(chǎn)行為稅若干具體政策問題的通知鄂地稅發(fā)[2010]176號 2010.9.20各市、州、林區(qū)、縣（市、區(qū)）地方稅務(wù)局： 針對各地在財產(chǎn)行為稅征管工作中提出的一些需要明確的問題，為統(tǒng)一政策，規(guī)范執(zhí)行，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)政策問題明確如下： 一、關(guān)于一次性預(yù)付租金房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的問題 《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔2003〕89號）對納稅人出租、出借房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)時間規(guī)定為自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納的規(guī)定，僅適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的情況。對于一次性預(yù)收取的房屋租金收入，不能按照租賃期分?jǐn)偫U納房產(chǎn)稅，必須按照國稅發(fā)〔2003〕89號文件的規(guī)定，以一次性收取的全額租金為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。 haihan235—顯然湖北省地方稅務(wù)局出了個錯誤，國稅發(fā)〔2003〕89號文只規(guī)定繳納時間，并沒有規(guī)定繳納方式。但是早在國發(fā)（1986）90號 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例第四條規(guī)定：房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為 1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12％。——這里的“租金收入”是指稅法（即營業(yè)稅）上的收入。因此租金在營業(yè)稅上被確認(rèn)為應(yīng)稅收入了，也就是房產(chǎn)稅的應(yīng)稅收入。 早年魯?shù)囟惡痆1999]282號、瓊地稅發(fā)（1999）52號等就規(guī)定：出租房產(chǎn)，租金收入在租賃期間一次性收取的，應(yīng)由房產(chǎn)出租人按照收取的租金全額計算并一次性繳納房產(chǎn)稅?！ 《?、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)截止時間的問題 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：納稅人因土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的，其應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當(dāng)月末。為了方便征管，結(jié)合房地產(chǎn)開發(fā)特點，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目用地的城鎮(zhèn)土地使用稅，在取得《湖北省房屋建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收備案證》、《商品房項目竣工交付使用備案證》并進行產(chǎn)權(quán)分割的次月起，市政道路、綠化等公共配套設(shè)施用地終止其納稅義務(wù)；商品房及其他開發(fā)產(chǎn)品發(fā)生銷售并提供《商品房權(quán)屬證明書》（或產(chǎn)權(quán)分割后其他權(quán)屬證明）的，其占地終止其納稅義務(wù)。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局對“實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”做了自己的解讀。不得不說這個解讀只讀了“權(quán)利狀態(tài)變化”而沒有解“實物狀態(tài)變化”，在所得稅上就因為這個問題稅企雙方官司都打到高院了，搞得總局連發(fā)兩個文件來明確，可見這個問題的重要性——土地使用稅納稅義務(wù)是否與所得稅的一致處理，各處理解不一，一般以合同約定為準(zhǔn)。 但值得說明的是：正因為房地產(chǎn)辦理驗收和權(quán)利證件有普遍存在嚴(yán)重滯后或者不可控的因素，所以總局才強調(diào)“實物狀態(tài)變化”優(yōu)于“權(quán)利狀態(tài)變化”。 也可能是湖北省的房產(chǎn)管理部門在這個問題上是積極配合稅務(wù)機關(guān)的，因此才有這樣反常的規(guī)定?！ ∪㈥P(guān)于未發(fā)生權(quán)屬變更的開放式廠區(qū)的道路及綠化用地征免城鎮(zhèn)土地使用稅的問題 對開放式廠區(qū)內(nèi)向社會開放的具有公益性質(zhì)的公共綠化用地和公園用地，須據(jù)實測量道路及綠化用地面積，并將其從企業(yè)應(yīng)稅面積中分割出來，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)后，可視同市政公共用地予以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 haihan235—國務(wù)院令（2006年）483號關(guān)于修改《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的決定中就明確了土地免繳土地使用稅不限于土地性質(zhì)。不是新規(guī)定。 四、關(guān)于開采銷售或自用煤矸石征收資源稅的有關(guān)問題 煤矸石屬于“其他非金屬礦原礦——未列舉名稱的其他非金屬礦原礦”，根據(jù)《省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整未列舉名稱的其他非金屬礦原礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)的通知》（鄂地稅發(fā)〔1999〕29號）規(guī)定，按每噸2元的標(biāo)準(zhǔn)征收資源稅。 haihan235—這個是國家授予地方的權(quán)力?！ ∥?、關(guān)于購銷合同印花稅計稅依據(jù)的確認(rèn)問題 根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定，購銷合同的計稅依據(jù)為合同上載明的“購銷金額”。而在實際經(jīng)濟活動中，購銷合同中的“購銷金額”有的包括增值稅稅金，有的不包括。對這一問題分兩種情況處理： ?。ㄒ唬┌春贤痤~計征印花稅的情形： 1.如果購銷合同中只有不含稅金額，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)； 2.如果購銷合同中既有不含稅金額又有增值稅金額，且分別記載的，以不含稅金額作為印花稅的計稅依據(jù)； 3.如果購銷合同所載金額中包含增值稅金額，但未分別記載的，以合同所載金額（即含稅金額）作為印花稅的計稅依據(jù)。 ?。ǘ┖硕ㄕ魇沼』ǘ惖那樾危骸?nbsp; 直接以納稅人賬載購銷金額作為印花稅的計稅依據(jù)，而不論其是否包含增值稅稅金。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局顯然過于羅嗦，本來想使之更加具有可操作性，但是越來越麻煩，且有直接干涉合同自治原則的嫌疑。遠遠不如其他省市的規(guī)定精練準(zhǔn)確、簡單、可行。直接按賬載“主營業(yè)務(wù)收入”等等計算不是更好嗎？ 六、關(guān)于購買商品車短期交強險是否代收代繳車船稅問題 根據(jù)《中華人民共和國車船稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，車船稅是對車輛、船舶的所有人或者管理人所課征的一種稅，性質(zhì)上是一種財產(chǎn)稅。而商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產(chǎn)。因此，對機動車在銷售之前購買商品車短期交強險不予征收車船稅。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局這個明確得好，雖說這個問題本來就不是個問題，但是各地理解不一?！ ∑摺㈥P(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房是否適用土地增值稅關(guān)于加計20%扣除的政策規(guī)定問題 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售舊房，包括以下幾種形式： ?。ㄒ唬╀N售自有自用房屋； ?。ǘ╀N售購入的商品房； ?。ㄈ╀N售購入的已竣工結(jié)算或已轉(zhuǎn)入開發(fā)產(chǎn)品但尚未辦理商品房預(yù)售手續(xù)的成品房； 前述第（一）、（二）、（三）項情形均不適用《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第（六）款關(guān)于加計20%扣除的規(guī)定，在計征土地增值稅時不允許加計20%扣除。 對于購入在建項目再開發(fā)后進行銷售的情形，應(yīng)視同房地產(chǎn)企業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)行為，可適用加計20%扣除的規(guī)定。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局這個問題既羅嗦又不實用，因為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本身就有開發(fā)資質(zhì)，能使舊房也變成新房是一件再簡單不過的事情了，既然能寫出“商用車及其他車船在未銷售之前只是商品而非財產(chǎn)”，為什么不能想到“舊房在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)只是開發(fā)產(chǎn)品而非房屋”的句子呢，顯然出文的人道行不深。還不如學(xué)習(xí)南方各省的規(guī)定。 八、關(guān)于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)征免土地增值稅的問題 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）解釋的因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害）而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行的搬遷情況。 現(xiàn)對此條款解釋中因“舊城改造”而享受免征土地增值稅的情形規(guī)定如下：對因政府進行公益性、政策性的市政建設(shè)（如市政道路、橋梁、廣場、城市綠化、古建筑物保護、棚戶區(qū)改造等）項目而搬遷所取得的有關(guān)經(jīng)濟利益免征土地增值稅。對因政府或政府有關(guān)部門按市場行為開展的土地儲備、其他非“國家建設(shè)需要”的建設(shè)項目而搬遷取得的有關(guān)經(jīng)濟利益（包括拆遷補償費等），均應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局明確這個問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，如果是國稅出這個文是可以理解的，但是尤其是地稅不應(yīng)該這樣。其實各地都知道這個規(guī)定，為什么不明文規(guī)定呢，因為地稅也是受當(dāng)?shù)刎斦块T節(jié)制的，這個問題應(yīng)該由當(dāng)?shù)刎斦块T來說比較好一些。因為總局都把“國家建設(shè)需要”審批權(quán)下放給省級了。這個規(guī)定有些越位?！ 【?、關(guān)于土地使用權(quán)出讓后發(fā)生的拆遷補償費征免契稅問題 土地使用權(quán)出讓發(fā)生的拆遷補償費征收契稅問題，不論協(xié)議方式還是競價方式出讓的，按兩種情況處理： 一是土地使用權(quán)出讓合同中如明確由政府（出讓方）負責(zé)拆遷，其合同所列拆遷補償費以及有效的補充合同追加的拆遷補償費，包含在成交價格之中，按成交價格征收契稅。 二是土地使用權(quán)出讓合同中明確由納稅人（承受方）負責(zé)拆遷或未明確拆遷者的，除按成交價格征收契稅外，對在土地使用權(quán)出讓環(huán)節(jié)之后發(fā)生的所有拆遷補償費用，均應(yīng)照章征收契稅。對發(fā)生的拆遷補償費用不能提供契稅完稅（或減免稅）憑證的，不得作為其他稅種計算的扣除額。 haihan235—湖北省地方稅務(wù)局明確這個問題，顯然是與國家規(guī)定一致了，就是603號文的精神。這個問題財政部與總局的立場是一致的，曾經(jīng)多次聯(lián)合下文明確了。尤其是配合現(xiàn)在專項整治行動時明確，尤其重要。haihan235 提示——1、瓊地稅發(fā)[2009]108號，去掉瓊地稅發(fā)（1999）52號中的“年”是與《合同法》規(guī)定一致，無實質(zhì)變化。3、雖然國稅地[1989]140號廠區(qū)內(nèi)免征，但是不能說明房地產(chǎn)也可以免征的問題，其實房地產(chǎn)綠化場地對外公共化是比較少的，因為小區(qū)的綠化產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主共有的。只有委托或者規(guī)劃承諾政府而建設(shè)的才有可能對外公共化。5、印花稅表述與上海相同——現(xiàn)在合同都是意向性的，購銷額是一個估計數(shù)，不能準(zhǔn)確計算出購銷額，更難以分列增值稅額，顯然稅務(wù)機關(guān)是利已霸王行為只方便自己操作，這樣的規(guī)定顯然違反了干涉高級別的《合同法》合同自治原則。9、法源依據(jù)是國令55號。 |
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