近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)，《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》，更加具有實(shí)操性。辦理辦法對(duì)政策性搬遷、搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得做了一一說明。尤其是對(duì)搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理做了專門規(guī)定。 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷（注意：一定是政府主導(dǎo)）。而且，企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。特別注意的是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。搬遷費(fèi)用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對(duì)搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。 新的管理辦法同樣規(guī)定了5年的限定期限。 應(yīng)該說，本次管理辦法最大的變化就是企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的支出，不能從搬遷收入中扣除。而按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]118號(hào))的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)的支出不但可以從搬遷收入中扣除，購(gòu)置的資產(chǎn)還可以按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算扣除折舊攤銷，相當(dāng)于給了企業(yè)極大的稅收優(yōu)惠。新的管理辦法恰恰把這一條取消了，是不是從另一方面說明國(guó)家現(xiàn)在對(duì)大規(guī)模的拆遷持有保守意見呢？ |
