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| 企業(yè)年金遞延納稅之年金新政(個(gè)人篇) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/12/14 來源： 閱讀次數(shù)：705 |
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學(xué)生張先生給我打電話很興奮地說：汪老師，我們公司的補(bǔ)充養(yǎng)老金可以不必繳稅了。我聽了很詫異，按照國(guó)稅總局12月份新出臺(tái)的關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金的新政策，單位為員工繳納的年金在劃入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳稅，等到個(gè)人領(lǐng)取時(shí)再繳稅，怎么會(huì)變成企業(yè)年金不繳稅了呢？學(xué)生理解有誤！
12月，國(guó)稅總局新出臺(tái)了關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金的新政策，總結(jié)下來有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：?jiǎn)挝粸閱T工按照規(guī)定比例繳納的年金在劃入個(gè)人賬戶的時(shí)候暫不繳稅，員工工資里承擔(dān)的按照國(guó)家規(guī)定的年金個(gè)人繳納部分可以全額稅前扣除，超過規(guī)定比例繳納的年金需要合并在員工當(dāng)月工資繳納個(gè)人所得稅；年金托管機(jī)構(gòu)將年金基金進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的收益在計(jì)入員工個(gè)人的賬戶時(shí)也暫不繳納個(gè)人所得稅。由此可見，老政策中年金在繳存環(huán)節(jié)就必須繳納個(gè)人所得稅的政策全面調(diào)整，將納稅義務(wù)往后遞延了十幾甚至幾十年。
張先生月薪25000元，就職的公司為員工建立了年金計(jì)劃，按照規(guī)定公司為員工繳納年金的基數(shù)不能超過當(dāng)?shù)厝ツ曷毠ぴ缕骄べY的3倍，公司為張先生每個(gè)月繳納2300元的年金，張先生自己繳納1200元。該地區(qū)月職工平均工資為4700元。按照新政策的規(guī)定，在年金計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，由于張先生的月薪遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY，因此公司為其繳納的年金中超過4700元基數(shù)3倍的年金：3500-（2300 1200）/25000×4700×3=1526元，不能稅前扣除，需要與張先生的當(dāng)月工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅。
那么新政策中年金在什么時(shí)候繳稅呢？到張先生退休時(shí)，個(gè)人年金賬戶中除了單位和個(gè)人繳納的年金，還有年金托管機(jī)構(gòu)將年金基金投資運(yùn)營(yíng)的收益，二者合并后如果張先生按月領(lǐng)取，則全額按照工資薪金的七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，如果按季或者按年領(lǐng)取時(shí)，將領(lǐng)取金額除以相應(yīng)的月份數(shù)，分?jǐn)偟矫總€(gè)月計(jì)算個(gè)人所得稅。這與之前的年金政策有了極大的區(qū)別。之前的年金政策，在年金計(jì)入個(gè)人賬戶的時(shí)候就要單獨(dú)按照一個(gè)月的時(shí)候計(jì)算個(gè)人所得稅，同時(shí)如果幾個(gè)月合并繳納年金，則合并金額不允許分?jǐn)偟较鄳?yīng)的月份，這讓個(gè)人所得稅的稅負(fù)極大地受到企業(yè)操作方式的影響。而新政策允許個(gè)人按照季度或者年度領(lǐng)取的年金分?jǐn)偟较鄳?yīng)的月份來繳納個(gè)人所得稅，更符合業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，也降低了納稅人的稅負(fù)。
張先生的同事A因?yàn)橐泼穸枰淮涡灶I(lǐng)取年金，另一個(gè)同事C因故去世后遺屬領(lǐng)取其年金，這種情況下，新政策允許將這筆一次性領(lǐng)取的年金分?jǐn)偟?2個(gè)月后按照工資薪金計(jì)算和繳納個(gè)人所得稅。除了以上兩種情況，其他原因需要一次性領(lǐng)取年金的，都只能將這筆年金視作一個(gè)月的收入按照工資薪金的稅率計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅，新政策不允許將其折算成12個(gè)月的收入。
作為個(gè)人需要了解的是，無論是企業(yè)還是個(gè)人自己承擔(dān)的年金，只要按照國(guó)家規(guī)定的比例（即年金計(jì)算基數(shù)不超過上年度職工月平均工資的3倍）計(jì)入個(gè)人賬戶的年金，暫時(shí)不用繳納個(gè)人所得稅。超過比例的部分需和該員工當(dāng)月工資合并計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。年金基金投資運(yùn)營(yíng)的收益在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)也暫不繳納個(gè)人所得稅。當(dāng)退休時(shí)，個(gè)人賬戶中，在新政前已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的年金是繳納過個(gè)人所得稅的，這部分年金在領(lǐng)取時(shí)是免稅的。而新政后，計(jì)入個(gè)人賬戶的年金，需要根據(jù)領(lǐng)取的具體情況和方式按照工資薪金繳納個(gè)人所得稅。
張先生退休后，每個(gè)月領(lǐng)取7000元，其中4500元是基本養(yǎng)老金構(gòu)成的退休工資，1000元是新政前已經(jīng)繳納的年金構(gòu)成的收入，800元是新政后暫免征稅構(gòu)成的收入，500元是單位和個(gè)人超過比例為其繳納的年金（已經(jīng)扣繳過個(gè)人所得稅），200元是年金基金投資運(yùn)用產(chǎn)生的收益（匯入個(gè)人賬戶時(shí)暫不繳納個(gè)人所得稅）。于是張先生的退休工資分成兩大塊，4500 1000 500=6000元是免稅或已經(jīng)完稅的所得，800 200=1000元需作為單獨(dú)一個(gè)月的所得計(jì)算個(gè)人所得稅，按照現(xiàn)行稅率應(yīng)繳納1000×3%=30元的個(gè)人所得稅。
突然發(fā)現(xiàn)征稅越來越復(fù)雜，也越來越難了，為什么還有那么多人在考公務(wù)員呢？ |
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