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| 殘疾人就業(yè)稅收政策解讀 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：966 |
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| 促進殘疾人就業(yè)稅收政策解讀 經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅字[2007]92號)(以下簡稱《通知》)，決定自2007年7月1日起，在全國范圍內統(tǒng)一實行調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策。為便于讀者更好的理解文件釋放的精神，筆者試就通知的操作要點作一深入的剖析。 一、適用新政策的企業(yè)類型得到廣泛擴展。 調整后的政策適用范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位，但不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體經(jīng)營戶。 二、新政策的稅收優(yōu)惠力度明顯加大。 在流轉稅方面，由主管稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在縣(含縣級市、區(qū)、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市)級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據(jù)實扣除，并加計100%扣除的辦法。同時，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。 三、享受新政策的單位需要滿足五大條件。 為了實現(xiàn)促進殘疾人有效就業(yè)的目標，財稅字[2007]92號文對安置殘疾人的單位設定了五大條件：(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含)的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。 (二)單位實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%(含)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含)。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。 (四)通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。 (五)單位具備安置殘疾人就業(yè)的基本設施及規(guī)章制度。 四、新政策突出了對勞動法的尊崇。 促進殘疾人就業(yè)稅收政策與勞動法的立法宗旨具有很大的一致性，這具體表現(xiàn)在以下幾個方面：(一)單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》(主席令第二十八號)及有關規(guī)定的勞動年齡的殘疾人，即用人單位招用未滿十六周歲的未成年殘疾人以及超過法定退休年齡的殘疾人，不列入本通知第五條第(二)款規(guī)定的安置比例及第一條規(guī)定的退稅、減稅限額和第二條規(guī)定的加計扣除額的計算。 (二)單位在職職工是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協(xié)議的雇員。這符合勞動法中勞動合同應當以書面形式訂立的規(guī)定。 (三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。這體現(xiàn)了勞動法中用人單位必須 依法參加社會保險，繳納社會保險費的強制性要求。 (四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。這與勞動法中用人單位必須為勞動者提供符合國家規(guī)定的勞動安全衛(wèi)生條件和必要的勞動防護用品的要求是相吻合的。 五、新政策對享受稅收優(yōu)惠的幾大限制。 促進殘疾人就業(yè)稅收政策雖然誘人，但企業(yè)在具體適用中必須注意把握好以下特殊規(guī)定，否則難以實現(xiàn)預期的節(jié)稅效益。 (一)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (二)經(jīng)認定的符合稅收優(yōu)惠政策條件的單位，應按月計算實際安置殘疾人占單位在職職工總數(shù)的平均比例，本月平均比例未達到要求的，暫停其本月相應的稅收優(yōu)惠。在一個年度內累計三個月平均比例未達到要求的，取消其次年度享受相應稅收優(yōu)惠政策的資格。 (三)單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應納稅所得額的辦法。 (四)增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目(廣告業(yè)除外)取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入。 (五)單位應當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入或營業(yè)收入，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。 (六)兼營本通知規(guī)定享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可自行選擇退還增值稅或減征營業(yè)稅，一經(jīng)選定，一個年度內不得變更。 (七)如果既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，單位可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 六、新政策強化了對弄虛作假的懲罰力度。 單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的，除依照法律、法規(guī)和其他有關規(guī)定追究有關單位和人員的責任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內實際享受到的減(退)稅款應全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。國稅總局就調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策問題答記者問 為保障殘疾人的切身利益，更好地發(fā)揮稅收政策在鼓勵殘疾人就業(yè)方面的積極作用，促進社會主義和諧社會建設，近日，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅字[2007]92號）（以下簡稱《通知》），決定自2007年7月1日起，在全國范圍內統(tǒng)一實行調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策。為便于廣大社會公眾理解文件精神，國家稅務總局有關負責同志日前接受了記者的采訪?！ ∮浾撸赫埥榻B一下這次調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺的背景情況?！ ∮嘘P負責人：殘疾人就業(yè)政策關系到廣大殘疾人的切身利益，也關系到整個社會的和諧穩(wěn)定。為了促進殘疾人就業(yè)，從20世紀80年代起，國家陸續(xù)制定了一系列鼓勵福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，在促進殘疾人就業(yè)、保障殘疾人合法權益、改善殘疾人的生存環(huán)境和生活條件、促進地方經(jīng)濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定等諸多方面都發(fā)揮了積極作用，取得了較為明顯的效果。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的深入和客觀形勢的變化，特別是隨著政府職能的轉變和企業(yè)改組、改制的推進，現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策已經(jīng)不能適應當前形勢的發(fā)展需要，而且現(xiàn)行政策本身以及征管方面也暴露出許多問題，主要體現(xiàn)在幾個方面：一是安置殘疾人的企業(yè)之間稅收政策不平衡，一些安置殘疾人的“非福利企業(yè)”，如民營、外資企業(yè)等不能享受到有關稅收優(yōu)惠政策；二是享受政策的殘疾人的范圍偏窄，“智力殘疾”、“精神殘疾”等沒能納入政策范圍；三是現(xiàn)行按安置比例減免稅的辦法缺乏公平性，并且對一些盈利水平高的行業(yè)存在過度減免的問題；四是由于稅收政策設計的不合理和不完善，導致在稅收征收管理中騙取稅收優(yōu)惠的案例時有發(fā)生；五是現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果不理想，減免稅規(guī)模與安置殘疾人就業(yè)規(guī)模不協(xié)調。上述一些原因，促使相關部門對現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策必須進行調整和完善。 2006年1月，稅務總局會同財政部、民政部、中國殘疾人聯(lián)合會等部門向國務院報送了請示，建議調整完善現(xiàn)行殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策并選擇部分省（市）進行為期半年至一年的試點。根據(jù)國務院的批示精神，自2006年10月1日起在遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個省市率先進行了調整殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的試點。在試點地區(qū)各級政府的大力支持和有關部門的精心組織下，近九個月的試點運行平穩(wěn)，取得了預期效果。經(jīng)過調整完善后的稅收政策在試點中效果明顯，進一步保障了殘疾人的合法權益，減少了稅收流失。同時，試點地區(qū)也反映出一些問題。在此基礎上，有關部門又對政策作了進一步研究和完善，經(jīng)報國務院批準，決定自2007年7月1日起，在全國范圍內統(tǒng)一實行調整后的促進殘疾人就業(yè)稅收政策。 記者：調整后的稅收政策實施后，安置殘疾人員就業(yè)的單位將可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策？ 有關負責人：調整后的稅收政策實施后，安置殘疾人員就業(yè)的單位可以享受流轉稅和企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策。主要政策內容包括： 在流轉稅方面，由主管稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額退還增值稅或減征營業(yè)稅。其中，每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)單位所在縣（含縣級市、區(qū)、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。 在所得稅方面，對安置殘疾人的單位實行按照支付給殘疾人的實際工資稅前據(jù)實扣除，并加計100%扣除的辦法。單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應納稅所得額的，可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。同時，對單位按照規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅?！ ∮浾撸好駹I企業(yè)、外資企業(yè)是否可以享受稅收政策？調整后的政策中對擬享受政策的單位規(guī)定了哪些條件？ 有關負責人：關于享受政策的企業(yè)所有制性質問題，是調整前后政策的主要差別之一。為了給各類企業(yè)間創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，鼓勵更多的企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)，調整后的政策的適用范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設立的各類所有制企業(yè)。需要特別說明的是，企業(yè)所得稅“兩法合并”改革正在順利推進；車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅也自2007年1月1日起適用外資企業(yè)，今后內、外資企業(yè)面臨的稅收待遇將逐漸趨同，因此這次調整后的政策把外資企業(yè)也納入進來。外資企業(yè)從2008年1月1日起享受所得稅優(yōu)惠政策。 對擬享受政策的安置殘疾人就業(yè)單位（包括福利企業(yè)、盲人按摩機構、工療機構和其他單位），調整后的政策規(guī)定了如下條件： 一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作?！ 《菃挝粚嶋H安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含）。實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含）但高于1.5%（不含），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含）的單位，可以享受政策規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策?！ ∪菫榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險?！ ∷氖峭ㄟ^銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資?！ ∥迨菃挝痪邆浒仓脷埣踩司蜆I(yè)的基本設施及規(guī)章制度。 記者：《通知》中對保障殘疾職工合法權益方面作了哪些新的規(guī)定？ 有關負責人：為了保障殘疾職工的合法權益，我們對擬享受稅收政策的安置殘疾人就業(yè)單位明確規(guī)定了三個條件：一是必須依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年（含一年）以上的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作；二是企業(yè)必須依法為安置的每位殘疾人員繳納所在縣級人民政府規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險；三是必須通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標準的工資。四是必須具備安置殘疾人員就業(yè)的基礎設施和規(guī)章制度?！ ∮浾撸簩埣踩藗€人就業(yè)，國家都有哪些稅收優(yōu)惠政策？ 有關負責人：一直以來，國家針對殘疾人員個人就業(yè)問題，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，此次我們進行了梳理，統(tǒng)一體現(xiàn)在了政策文件中： 一是根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第136號）第六條第（二）項和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（[93]財法字第40號）第二十六條的規(guī)定，對殘疾人個人為社會提供的勞務免征營業(yè)稅。 二是根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于調整農業(yè)產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》（財稅字[94]004號）第三條的規(guī)定，對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。 三是根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第44號）第五條、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第142號）第十六條及其它相關規(guī)定，對殘疾人個人取得的工資薪金所得、個體工商戶的生產經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，可以按照?。ú缓媱潌瘟惺校┤嗣裾?guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅?！ ∮浾撸骸锻ㄖ分袑ο硎苷叩臍埣踩朔秶侨绾谓缍ǖ?？ 有關負責人：按照原福利企業(yè)稅收政策規(guī)定，企業(yè)只有安置“四殘”人員（即盲、聾、啞及肢體殘疾）達到規(guī)定比例才可享受優(yōu)惠政策。但是，隨著社會的進步，殘疾人認定標準已進一步科學化，殘疾人的范圍也有所擴大。為了使具有勞動能力的各類殘疾人享有同樣的就業(yè)機會，調整后的政策將現(xiàn)行政策規(guī)定的“四殘”人員擴大到“六殘”人員，新增加了智力殘疾人和精神殘疾人。其中，根據(jù)中國殘疾人聯(lián)合會的介紹，精神殘疾人員目前主要集中在工療機構等適合其特點的單位就業(yè)，因此，政策規(guī)定工療機構等適合安置精神殘疾人員就業(yè)的單位可以將精神殘疾人員計入殘疾人員人數(shù)?！ ×硗猓锻ㄖ分羞€明確了“六殘”人員的認定范圍，即是指持有《中華人民共和國殘疾人證》和《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員?？紤]到持有《中華人民共和國傷殘人民警察證》、《中華人民共和國傷殘國家機關工作人員證》的殘疾人均有體制保障，而勞動保障部門頒發(fā)的《工傷證》由于不是全國統(tǒng)一樣式，并且主要是用于賠償認定，因此，持有上述三證的“六殘”人員不在政策扶持范圍內，但持有上述三證的“六殘”人員將證件轉換為《中華人民共和國殘疾人證》則可按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。 記者：如果企業(yè)正在享受其他稅收優(yōu)惠，那么是否可以同時享受促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策？ 有關負責人：如果納稅人既適用促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，又適用下崗再就業(yè)、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的，可由納稅人選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 納稅人在執(zhí)行調整后的政策規(guī)定的工資加計扣除應納稅所得額政策的同時，可以享受其它企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 記者：對享受退還增值稅政策的企業(yè)有哪些具體規(guī)定？對稅務機關辦理退稅有時限要求嗎？ 有關負責人：促進殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占主營業(yè)務收入達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。 主管國稅機關應按月退還增值稅，本月已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內以前月份已交增值稅中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后月份退還。 記者：《通知》中對享受營業(yè)稅政策的企業(yè)有何具體規(guī)定？總局對基層稅務機關有辦理時限要求嗎？ 有關負責人：促進殘疾人就業(yè)的營業(yè)稅優(yōu)惠政策僅適用于提供“服務業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）取得的收入占主營業(yè)務收入達到50%的單位，但不適用于上述單位提供廣告業(yè)勞務以及不屬于“服務業(yè)”稅目的營業(yè)稅應稅勞務取得的收入?！ ≈鞴艿囟悪C關應按月減征營業(yè)稅，本月份應繳營業(yè)稅不足減征的，可結轉本年度內以后月份減征，但不得從以前月份已交營業(yè)稅中退還?！ ∮浾撸杭鏍I適用增值稅和營業(yè)稅業(yè)務的單位，如何適用政策？ 有關負責人：兼營享受增值稅和營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策業(yè)務的單位，可由單位自行選擇適用的稅種，選定后一年內不得變更?！ ∮浾撸禾厥饨逃龑W校舉辦的企業(yè)，是否可以享受此次稅收優(yōu)惠政策？ 有關負責人：《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅字[2004]39號）第一條第7項規(guī)定：對特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。所謂“特殊教育學校舉辦的企業(yè)”，是指設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入全部歸學校所有的企業(yè)，只要符合《通知》第五條第（二）項條件，即可享受此次調整后的政策規(guī)定的流轉稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)實際上崗的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算單位在職職工時也要將上述學生計算在內?！ ∮浾撸簩φ谙硎芏愂照叩母＠髽I(yè)，如果沒能為殘疾職工繳納社會保險，是不是從7月1日起就不能享受新的政策了？ 有關負責人：對遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個試點省、市的正在享受稅收政策的企業(yè)來講，應當已經(jīng)為殘疾職工繳納或者補繳社會保險。對試點地區(qū)以外的其它地區(qū)，2007年7月1日前已享受原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的單位，凡不符合《通知》第五條第（三）項規(guī)定的有關繳納社會保險條件，但符合第五條規(guī)定的其它條件的，主管稅務機關可暫予認定為享受稅收優(yōu)惠政策的單位。2007年10月1日起，對仍不符合該項規(guī)定的單位，應停止執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策。 |
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