“免、抵、退”稅的申報流程
1、免抵退稅預(yù)申報
時間：本月免抵退稅正式申報之前
資料：本月免抵退稅明細申報電子數(shù)據(jù)。
后續(xù)處理：到稅務(wù)機關(guān)進行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點調(diào)整申報數(shù)據(jù)。 2、增值稅納稅申報
時間：法定的增值稅納稅申報期內(nèi)
資料：
⑴《增值稅納稅申報表》及其附表
⑵上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》（經(jīng)退稅部門簽字蓋章）
⑶稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料
后續(xù)處理：
將稅務(wù)機關(guān)審核確認的增值稅納稅申報表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報系統(tǒng)中，然后填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》。 3、免抵退稅正式申報
時間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。
資料：
⑴免抵退稅申報電子數(shù)據(jù)
⑵外匯核銷單（退稅專用聯(lián)）或遠期收匯證明單
⑶出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）
⑷代理出口證明
⑸出口發(fā)票
⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報明細表》
⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報匯總表》
⑻《增值稅納稅申報表》（經(jīng)征稅部門簽字蓋章）
有來料加工或進料加工業(yè)務(wù)的，還須報送以下資料：
⑼新辦的來料加工海關(guān)登記手冊原件
⑽新辦的或要核銷的進料加工海關(guān)登記手冊原件
⑾《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊申報明細表》
⑿《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》
⒀《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅申請表》
⒁《生產(chǎn)企業(yè)進料加工海關(guān)登記手冊核銷申請表》
⒂稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料
以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊。 后續(xù)處理：
稅務(wù)機關(guān)審核通過后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報系統(tǒng)中，并更新原申報數(shù)據(jù)。 “免、抵、退”稅的計算
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若申報數(shù)與實際支付數(shù)有差額的，在下次申報退稅時調(diào)整（或年終清算時一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報”免、抵、退”稅，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格海關(guān)實征關(guān)稅海關(guān)實征消費稅 當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計算
⑴當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
⑵當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時，
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報表》的”期末留抵稅額”。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。
新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始按免抵退稅計算公式計算當(dāng)期應(yīng)退稅額。 “免、抵、退”稅的年終清算
什么是年終清算？
出口貨物退（免）稅的年終清算，是稅務(wù)機關(guān)在一個公歷年度終了后按照出口退（免）稅政策和出口退（免）稅管理辦法的規(guī)定，對出口企業(yè)在上一年度已申報辦理的退（免）稅情況進行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計算、清理和檢查。這項工作，既是出口退稅管理的一項重要內(nèi)容，又是對全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對稅務(wù)機關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗。因此年終清算，不僅有利于進一步正確貫徹國家的出口退稅政策，使多退的稅款及時追回，少退的稅款及時補足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，揚長避短，更進一步提高出口退稅管理的水平。 清算時間：年度終了后三個月內(nèi)。 清算范圍：出口企業(yè)在上一個年度內(nèi)當(dāng)年報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退（免）稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退（免）稅款。
“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。 特殊情況：出口企業(yè)發(fā)生下列情況時，退稅機關(guān)須在年度內(nèi)進行及時清算。
1.出口企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等；
2.出口企業(yè)違反國家有關(guān)政策規(guī)定，被國家有關(guān)部門停止或暫停一定時期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營權(quán)的。 清算核查重點：
1、出口企業(yè)（包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同）有無從事”四自三不見”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問題。如存在涉嫌騙稅問題，要一查到底，不受清算時間的限制。有重大涉嫌騙稅問題的，要及時移送有關(guān)部門查處。
2、出口企業(yè)申報退稅所提供的出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實有效，有無偽造、涂改、非法購買、虛開代開和其他弄虛作假的問題；在具體辦理退（免）稅過程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符；
3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫審核審批辦理退稅。對調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報關(guān)離境日期執(zhí)行。對多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補退；
4、對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額的計算是否準(zhǔn)確；其計稅離岸價格是否正確；
5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報“免、抵、退”稅的情況；
6、對生產(chǎn)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補稅；
7、對借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫；
8、對出口卷煙有無超免稅計劃辦理免稅的問題；
9、對利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品，其申報辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整；其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國政府貸款和國際金融組織貸款；
10、實行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊；清算時對未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回；
11、出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確；
12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進料加工”貿(mào)易方式減免稅進口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時，對這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問題；
13、有無非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問題；
14、有無出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問題；
15、出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅后，發(fā)生退關(guān)、國外退貨時，企業(yè)是否向退稅機關(guān)辦理了申報手續(xù)并補交或抵扣稅款；
16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠期結(jié)匯（180天以上）的出口貨物，出口企業(yè)申報退稅時，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠期結(jié)匯證明；
17、根據(jù)出口貨物退（免）稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點清算的內(nèi)容。 出口退稅涉稅帳務(wù)處理
不予免征和抵扣稅額：
借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退差－不予免征和抵扣稅額抵減額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收補貼款——出口退稅（應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（應(yīng)退稅額）
免抵稅額：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅（免抵額）
收到退稅款：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補貼款——出口退稅 |
