問：某電子商務(wù)交易平臺為了撮合交易，參與買賣雙方交易之中，即賣方將貨物銷售給某交易平臺，交易平臺再銷售給買方，三方都開增值稅專用發(fā)票；但交易平臺不賺取任何差價，所以也不會繳納增值稅，但開票交易量很大。交易平臺開票時，附有第三方倉庫貨物轉(zhuǎn)移單據(jù)，是否存在虛開增值稅發(fā)票問題？如果不能提供倉庫轉(zhuǎn)移單據(jù)呢？
答：該電子商務(wù)平臺應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；
?。ǘ┳舟E清楚，不得壓線、錯格；
?。ㄈ┌l(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
?。ㄋ模┌凑赵鲋刀惣{稅義務(wù)的發(fā)生時間開具?！ ?BR> 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票。如果開具發(fā)票存在《發(fā)票管理辦法》第二十二條第（二）款規(guī)定的下列三種情形：
?。ㄒ唬樗?、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
?。ㄈ┙榻B他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
因此，有以上情形之一的，電子商務(wù)平臺屬于虛開發(fā)票行為。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅抵扣憑證協(xié)查管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕51號）附件4《關(guān)于××案件的協(xié)查要求（向開票方發(fā)起的協(xié)查）》規(guī)定：
二、協(xié)查取證要求（根據(jù)本方協(xié)查具體情況修改）
?。ǘ┧_增值稅抵扣憑證是否在稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購。需提供相關(guān)證明，開票人開出的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與記賬聯(lián)、存根聯(lián)是否一致。發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的內(nèi)容與貨物銷售合同、貨物出庫單憑證、貨物往來憑證、貨物運(yùn)輸合同、貨物運(yùn)輸憑證、相關(guān)開票單位的記賬憑證（包括貨物和資金明細(xì)賬）所記錄的內(nèi)容是否一致；同時提供上述賬證的復(fù)印件。
根據(jù)上述規(guī)定，電子交易平臺開具發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)與貨物銷售合同，貨物出庫單、貨物運(yùn)輸憑證，貨物往來憑證等資料一致。
如果所附第三方倉庫貨物轉(zhuǎn)移單據(jù)為電子商務(wù)平臺的出庫單據(jù)，發(fā)票開具內(nèi)容齊全與實(shí)際業(yè)務(wù)一致，則不屬于虛開增值稅發(fā)票行為。
再問：由于沒有差價，不繳納增值稅，稅負(fù)率為零（企業(yè)所得稅也幾乎沒有，會有少量印花稅），稅務(wù)會不會評估產(chǎn)生問題？稅務(wù)局會如何處理？
再答：《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：
?。┘{稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。
因此，電子商務(wù)平臺發(fā)生上述情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。
《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
?。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1 成本利潤率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額?！ ?BR> 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
根據(jù)上述規(guī)定，電子商務(wù)平臺按進(jìn)貨價向購貨方銷售貨物，屬于價格明顯偏低。如果其不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)給出平價銷售的正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按上述細(xì)則第十六條規(guī)定的順序，核定電子商務(wù)平臺的銷售額，進(jìn)而確定其應(yīng)繳納的增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定，納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的?！ ?BR> 特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。
因此，電子商務(wù)平臺企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為零，如果無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收企業(yè)所得稅。
再問：到年底賣方會按照年度完成指標(biāo)量返利作為支付電子交易平臺的酬金，交易平臺開服務(wù)發(fā)票（涉及稅率6%），稅務(wù)上會不會認(rèn)為視同貨物銷售來處理（涉及稅率17%）？
再答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）第一條規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅?！ ?BR> ?。ǘι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
第四條規(guī)定，本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
根據(jù)上述規(guī)定，電子商務(wù)平臺按照年度完成指標(biāo)量從供購方取得的酬金，屬于取得與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入。電子商務(wù)平臺取得的酬金不繳納營業(yè)稅，不能向供貨方開具營業(yè)稅發(fā)票；取得的酬金應(yīng)沖減其當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。供貨方應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票。電子商務(wù)平臺需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，供貨方憑電子商務(wù)平臺主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》開具紅字發(fā)票。
另外，電子商務(wù)平臺按完成量收取的酬金，不屬于增值稅視同銷售行為。 |
