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編者按：11月11日，紫云股份（871413.OC）發(fā)布公告披露公司與鄭州市鄭東新區(qū)稅務(wù)局簽署委托代征協(xié)議書，協(xié)議約定公司無車承運(yùn)人平臺可為平臺個體司機(jī)開具3%增值稅發(fā)票。該協(xié)議的簽訂進(jìn)一步豐富了無車承運(yùn)人平臺的增值服務(wù)體系，更好的助推了無車承運(yùn)人平臺的推廣和使用。筆者借此通過本文分析無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的概況及相關(guān)稅收政策，與讀者共享。
一、無車承運(yùn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展概況
近年來，國家大力倡導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新和推動實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+”行動計劃，并于2016年8月提出鼓勵無車承運(yùn)物流創(chuàng)新發(fā)展，于2017年3月在29個?。▍^(qū)、市）篩選283個無車承運(yùn)試點(diǎn)企業(yè)開始試點(diǎn)工作。在2018年2月18日，交通運(yùn)輸部對試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行考核，通過考核的企業(yè)共計229家，考核合格的試點(diǎn)企業(yè)將延續(xù)試點(diǎn)期一年，許可證有效期至2019年2月28日；而不在考核合格試點(diǎn)企業(yè)名單內(nèi)的企業(yè)，被終止無車承運(yùn)人試點(diǎn)資格。無車承運(yùn)人試點(diǎn)運(yùn)行是中國物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中承上啟下的一環(huán)，更是強(qiáng)大的推手，要把規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、集約化滲透到物流業(yè)的最底層即個體從業(yè)者這個群體中，從而實(shí)現(xiàn)中國物流的迭代升級。隨著無車承運(yùn)兩年試點(diǎn)期的結(jié)束，中國無車承運(yùn)產(chǎn)業(yè)形態(tài)正在成為推動整個物流行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的主力。從全國無車承運(yùn)人整體發(fā)展來看根據(jù)交通運(yùn)輸部的評估結(jié)果，無車承運(yùn)與傳統(tǒng)運(yùn)輸模式相比，在社會零散運(yùn)力整合、物流市場格局優(yōu)化、風(fēng)險防控能力等方面均有顯著成效，拉動了整個物流行業(yè)的升級迭代。
二、無車承運(yùn)業(yè)務(wù)稅收政策梳理
無車承運(yùn)這種新興業(yè)態(tài)的出現(xiàn)，在增值稅的征收管理上提出了新的挑戰(zhàn)。2016年，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）明確規(guī)定：無車承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
因此，對于無車承運(yùn)人應(yīng)該根據(jù)實(shí)際運(yùn)輸方式選擇“運(yùn)輸服務(wù)*無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)”下明細(xì)項(xiàng)目給委托方開具發(fā)票。
?。ㄒ唬┰鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)抵扣問題
在實(shí)際的業(yè)務(wù)發(fā)展中，基于實(shí)際承運(yùn)人分散獨(dú)立經(jīng)營的特點(diǎn)，為了推動落實(shí)無車承運(yùn)人增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第30號）規(guī)定：
“納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；
?。ǘ┤〉玫脑鲋刀惪鄱悜{證符合現(xiàn)行規(guī)定。”
這樣在一定程度上增加了無車承運(yùn)企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目，減輕了增值稅稅收負(fù)擔(dān)。
（二）增值稅發(fā)票開具問題
1、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開
《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）明確規(guī)定了符合條件的納稅人可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票：
?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。
?。ǘ┨峁┕坟浳镞\(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。
（三）在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
納稅人在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地（含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地）中任何一地，就近向國稅機(jī)關(guān)（以下稱代開單位）申請代開增值稅專用發(fā)票。
2、無車承運(yùn)平臺代開
《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號）規(guī)定，經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)，互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)可以為同時符合以下條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。
?。ㄒ唬┰谥腥A人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，并辦理了工商登記和稅務(wù)登記。
（二）提供公路貨物運(yùn)輸服務(wù)的（以4.5噸及以下普通貨運(yùn)車輛從事普通道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營的除外），取得《中華人民共和國道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《中華人民共和國道路運(yùn)輸證》；提供內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)的，取得《國內(nèi)水路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》和《船舶營業(yè)運(yùn)輸證》。
?。ㄈ┰诙悇?wù)登記地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）按增值稅小規(guī)模納稅人管理。
?。ㄋ模┳詾樵撈脚_會員。
對于納入試點(diǎn)范圍的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)（以下稱試點(diǎn)企業(yè)），應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
（一）國務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門公布的無車承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)，且試點(diǎn)資格和無車承運(yùn)人經(jīng)營資質(zhì)在有效期內(nèi)。
?。ǘ┢脚_應(yīng)實(shí)現(xiàn)會員管理、交易撮合、運(yùn)輸管理等相關(guān)系統(tǒng)功能，具備物流信息全流程跟蹤、記錄、存儲、分析能力。
試點(diǎn)企業(yè)代開專用發(fā)票不得收取任何費(fèi)用，否則不得作為試點(diǎn)企業(yè)。
貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號）的有關(guān)規(guī)定，就近向國稅機(jī)關(guān)自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定代開專用發(fā)票：
（一）試點(diǎn)企業(yè)僅限于為符合本通知第一條所列條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以下稱會員），通過本平臺承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)代開專用發(fā)票。
?。ǘ┰圏c(diǎn)企業(yè)應(yīng)與會員簽訂委托代開專用發(fā)票協(xié)議，協(xié)議范本由各省國稅局統(tǒng)一制定。
?。ㄈ┰圏c(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會信用代碼（或稅務(wù)登記證號碼或組織機(jī)構(gòu)代碼）。
貨物運(yùn)輸服務(wù)接受方以試點(diǎn)企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ㄋ模┰圏c(diǎn)企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與會員通過本平臺承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。
?。ㄎ澹┰圏c(diǎn)企業(yè)接受會員提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，不得為會員代開專用發(fā)票。試點(diǎn)企業(yè)可以按照《管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的困境及法律建議
?。ㄒ唬├Ь常哼M(jìn)項(xiàng)抵扣不足的現(xiàn)狀
雖然無車承運(yùn)人試點(diǎn)以及以上列出的一系列政策解決了物流貨運(yùn)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需求，即：無車承運(yùn)人（試點(diǎn)）可以與委托方簽訂運(yùn)輸合同承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，即可開具11%道路運(yùn)輸行業(yè)增值稅發(fā)票，而不受是否擁有自有運(yùn)輸車輛條件限制?？隙藷o車承運(yùn)人作為道路運(yùn)輸業(yè)市場主體的合法地位。但是目前無車承運(yùn)人所面臨的最大稅負(fù)問題是無法獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，即：雖然現(xiàn)在無車承運(yùn)人可以給貨主提供11%的增值稅專用發(fā)票，解決了貨主發(fā)貨時難以取得增值稅專用發(fā)票的問題，但只是將這些問題由貨主轉(zhuǎn)嫁到無車承運(yùn)人一方而已。因?yàn)槟壳罢碱I(lǐng)國內(nèi)80%左右運(yùn)輸市場的是個體運(yùn)輸戶，它們沒有資質(zhì)開具11%稅率的增值稅發(fā)票。導(dǎo)致無車承運(yùn)人銷項(xiàng)發(fā)票無法匹配足夠的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣稅率，增加了企業(yè)稅負(fù)率，限制了其發(fā)展。尤其是由互聯(lián)網(wǎng)物流信息平臺轉(zhuǎn)變過來的無車承運(yùn)人，面對的是海量的車主、個體運(yùn)輸戶，要及時并足額地取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，更是難上加難。
?。ǘ┓山ㄗh：日常經(jīng)營、代開發(fā)票需合法合規(guī)
根據(jù)紫云股份（871413.OC）發(fā)布的公告來看，公司與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間簽署了委托代征協(xié)議書。委托代征稅款，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義征收稅款，并將稅款繳入國庫的方式。在過去一段時間，由于社會法治觀念的淡薄，導(dǎo)致委托代征亂象頻生。隨著黨和國家推行依法治國理念，建立社會主義法治體系，全社會守法、崇法、關(guān)注公民享有的合法權(quán)利的氛圍愈加濃烈，委托代征亦駛?cè)胝?。根?jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《委托代征管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第24號發(fā)布）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與代征人簽訂《委托代征協(xié)議書》，明確委托代征相關(guān)事宜。代征人為行政、事業(yè)、企業(yè)單位及其他社會組織的，《委托代征協(xié)議書》自雙方的法定代表人或法定代理人簽字并加蓋公章后生效；代征人為自然人的，自代征人及稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定代表人簽字并加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)公章后生效?！段写鲄f(xié)議書》簽訂后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向代征人發(fā)放《委托代征證書》，并在廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體或者代征范圍內(nèi)納稅人相對集中的場所，公告代征人的委托代征資格和《委托代征協(xié)議書》中的以下內(nèi)容：
?。ㄒ唬┒悇?wù)機(jī)關(guān)和代征人的名稱、聯(lián)系電話，代征人為行政、事業(yè)、企業(yè)單位及其他社會組織的，應(yīng)包括法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名和地址；代征人為自然人的，應(yīng)包括姓名、戶口所在地、現(xiàn)居住地址；
?。ǘ┪写鞯姆秶推谙?；
?。ㄈ┪写鞯亩惙N及附加、計稅依據(jù)及稅率；
?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)確定的其他需要公告的事項(xiàng)。
無車承運(yùn)人平臺在履行委托代征協(xié)議時，需要遵守上述規(guī)定，依法代征代開。同時對于目前進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問題，無車承運(yùn)企業(yè)可以通過利用稅收優(yōu)惠政策，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商積極爭取進(jìn)項(xiàng)抵扣等方式做好稅收規(guī)劃。
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