近期，國(guó)家稅務(wù)總局（“稅務(wù)總局”）發(fā)布了《關(guān)于對(duì)外支付大額費(fèi)用反避稅調(diào)查的通知》（稅總辦發(fā)[2014]146號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“通知”）。通知要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)就所屬跨國(guó)企業(yè)對(duì)境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)的情況開(kāi)展一次摸底排查(“稅務(wù)排查”)，旨在進(jìn)一步加大關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的稅收征管力度，防止企業(yè)通過(guò)對(duì)外支付費(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。
針對(duì)跨國(guó)企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付的存在避稅嫌疑的服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)，稅務(wù)總局提出了稅務(wù)排查應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。針對(duì)避稅嫌疑明顯的境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)，稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)啟動(dòng)特別納稅調(diào)整立案程序。
通知發(fā)布背景
應(yīng)聯(lián)合國(guó)的要求，稅務(wù)總局于今年早些時(shí)候就集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)、管理費(fèi)提交了意見(jiàn)書(shū)1，從中國(guó)的角度表達(dá)了稅務(wù)總局的觀點(diǎn)，并希望該意見(jiàn)書(shū)中所闡述的觀點(diǎn)和建議能夠在《聯(lián)合國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)操作手冊(cè)》草擬的相關(guān)章節(jié)中得以適當(dāng)體現(xiàn)。在這份意見(jiàn)書(shū)中，稅務(wù)總局重申了對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間服務(wù)費(fèi)須符合獨(dú)立交易原則的立場(chǎng)。對(duì)于管理費(fèi)用，稅務(wù)總局認(rèn)為該類(lèi)費(fèi)用一般與股東活動(dòng)有關(guān)，因此在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除。
隨后，在一次國(guó)際性的稅務(wù)研討會(huì)上，來(lái)自稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司的高級(jí)官員明確表示，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)將加大對(duì)集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)的審查力度。該官員重點(diǎn)提到了用于判定集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)是否需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的一些測(cè)試方法，這些方法包括：1）受益性測(cè)試、2）必要性測(cè)試、3）重復(fù)性測(cè)試、4）價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試、5）補(bǔ)償性測(cè)試和6）真實(shí)性測(cè)試。
由此看來(lái)，這次通知的公布是繼稅務(wù)總局在向聯(lián)合國(guó)表達(dá)中國(guó)立場(chǎng)和高級(jí)稅務(wù)官員就集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)發(fā)表公開(kāi)演講后的又一舉措，表達(dá)了稅務(wù)總局對(duì)對(duì)外支付大額費(fèi)用的關(guān)注。
通知要點(diǎn)
通知強(qiáng)調(diào)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該通過(guò)分析交易是否具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，來(lái)確定對(duì)外支付費(fèi)用的合理性。同時(shí)，列舉了幾種典型的存在避稅嫌疑的服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)。這些費(fèi)用應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，并有可能啟動(dòng)特別納稅調(diào)整立案程序。這些費(fèi)用包括股東服務(wù)費(fèi)、為服從集團(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集團(tuán)管理服務(wù)費(fèi)，已由其他交易價(jià)款中包含重復(fù)支付的服務(wù)費(fèi)，向避稅地支付的特許權(quán)使用費(fèi)等。通知中提到的存在避稅嫌疑的付費(fèi)類(lèi)型再次回應(yīng)稅務(wù)總局在向聯(lián)合國(guó)遞交的意見(jiàn)書(shū)中所表達(dá)的立場(chǎng)，并顯示了稅務(wù)總局對(duì)集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)安排的日益關(guān)注。
通知要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注向避稅地等低稅國(guó)家和地區(qū)的支付。本次稅務(wù)排查針對(duì)2004年到2013年，跨度十年的調(diào)查正是常見(jiàn)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
基層稅局采取的行動(dòng)
根據(jù)稅務(wù)總局下發(fā)的通知，我們了解到一些地區(qū)的基層稅局已經(jīng)展開(kāi)了他們的排查計(jì)劃，從境內(nèi)的支付方或者服務(wù)接收方開(kāi)始收集相關(guān)信息。有些基層稅局僅收集超過(guò)一定金額或者超過(guò)境內(nèi)支付方收入一定比例的集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)信息；而有些基層稅局則不僅收集集團(tuán)內(nèi)各種支付，還包括股息、利息、租金等，且沒(méi)有設(shè)置最小金額起點(diǎn)。鑒于本次排查所要收集的信息非常龐大，為了能夠更有效和集中地展開(kāi)調(diào)查，基層稅局下一步可能會(huì)通過(guò)各種渠道（或者技術(shù)）來(lái)篩選和分析這些信息。
對(duì)集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)支付安排的影響
基層稅局可能會(huì)依據(jù)稅務(wù)總局提出的六項(xiàng)測(cè)試來(lái)判定集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)的真實(shí)性和合理性。如何證明一些集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，跨國(guó)集團(tuán)的中國(guó)境內(nèi)子公司必然會(huì)面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)。這些境內(nèi)子公司應(yīng)該準(zhǔn)備充分和有效的文件資料和證據(jù)以便證明：該集團(tuán)內(nèi)服務(wù)費(fèi)的真實(shí)性；境內(nèi)子公司為什么需要集團(tuán)提供的服務(wù)；應(yīng)從境外服務(wù)提供方和境內(nèi)服務(wù)接收方兩個(gè)角度同時(shí)進(jìn)行受益性分析；境外服務(wù)提供方所提供服務(wù)的對(duì)于境內(nèi)服務(wù)接受方所創(chuàng)造的價(jià)值；證明該服務(wù)并不是重復(fù)服務(wù)也沒(méi)有被包含在其他關(guān)聯(lián)交易價(jià)款中被重復(fù)支付。由于上述有些事項(xiàng)涉及主觀判斷，所以很容易會(huì)導(dǎo)致稅局和納稅人之間耗日持久的爭(zhēng)論。我們預(yù)計(jì)這次的稅務(wù)排查之后，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)和跨國(guó)集團(tuán)之間可能會(huì)就此產(chǎn)生諸多稅務(wù)爭(zhēng)議。
從字面上看，稅務(wù)總局的通知只是調(diào)查境內(nèi)支付方或者服務(wù)接收方的集團(tuán)內(nèi)支付是否可以在稅前扣除。但是，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能會(huì)將上述排查范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到境外服務(wù)提供方的稅務(wù)問(wèn)題上，如：是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，是離岸服務(wù)還是在境內(nèi)提供服務(wù)，服務(wù)性質(zhì)是主動(dòng)性勞務(wù)服務(wù)還是被動(dòng)性特許權(quán)使用費(fèi)等。
中國(guó)發(fā)起的此項(xiàng)排查不僅對(duì)跨國(guó)集團(tuán)境內(nèi)的子公司，也對(duì)境外集團(tuán)總部及其提供服務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方都有著重大的稅務(wù)影響。
注意要點(diǎn)
顯而易見(jiàn)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已開(kāi)始加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)外支付服務(wù)費(fèi)及特許權(quán)使用費(fèi)方面的監(jiān)管力度。我們認(rèn)為跨國(guó)集團(tuán)有必要采取以下措施以更好的監(jiān)控集團(tuán)內(nèi)中國(guó)境內(nèi)子公司向境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：
企業(yè)首先需要進(jìn)行全面的稅務(wù)合規(guī)性檢查，來(lái)更好地了解中國(guó)境內(nèi)子公司及整個(gè)集團(tuán)的服務(wù)費(fèi)支付現(xiàn)狀。及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并建立一個(gè)適當(dāng)?shù)摹⒖沙掷m(xù)的集團(tuán)內(nèi)費(fèi)用收取的架構(gòu)和機(jī)制，這可能需要境外母公司、境外關(guān)聯(lián)方及中國(guó)境內(nèi)子公司都參與進(jìn)來(lái)。
時(shí)刻準(zhǔn)備好迅速應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的稅務(wù)調(diào)查，就集團(tuán)間的對(duì)外支付費(fèi)用準(zhǔn)備好適當(dāng)?shù)奈募Y料及充分的解釋說(shuō)明。
企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的溝通對(duì)話(huà)，解決與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)任何潛在的爭(zhēng)議,避免產(chǎn)生重大稅務(wù)分歧。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效且持續(xù)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并更新完善集團(tuán)內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)機(jī)制,以確保稅務(wù)合規(guī)有效及適時(shí)。
最后，根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)觀察，是否能夠應(yīng)對(duì)這次稅務(wù)排查挑戰(zhàn)很大程度上取決于總部、提供服務(wù)的境外關(guān)聯(lián)方和中國(guó)境內(nèi)子公司之間的無(wú)縫合作及積極行動(dòng)。 |
