國家稅務(wù)總局出臺的《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第52號），對零稅率應(yīng)稅服務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)（統(tǒng)稱為跨境應(yīng)稅服務(wù)）適用增值稅免稅政策進行了細化，明確納稅人申請跨境服務(wù)免稅采用備案制度，并規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。
一、跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅的分類
（一）在境外從事應(yīng)稅服務(wù)適用免稅的范圍
納稅人在境外從事以下五類應(yīng)稅服務(wù)的，適用免稅政策。一是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；二是地點在境外的會議展覽服務(wù)；三是存儲地點在境外的倉儲服務(wù)；四是標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；五是在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)，并且在境外播映或者報道。
（二）向境外提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅的范圍
納稅人向境外單位提供以下幾類應(yīng)稅服務(wù)，屬于免稅的范圍。包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外，但境外單位從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務(wù)經(jīng)停我國機場、碼頭、車站、領(lǐng)空、內(nèi)河、海域時，納稅人向境外單位提供的航空地面服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運站場服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)，屬于物流輔助服務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠洋運輸期租服務(wù)、遠洋運輸程租服務(wù)、航空運輸濕租服務(wù)、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
（三）零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用免稅的范圍
納稅人不滿足零稅率許可條件和按簡易計稅方法的，按免稅政策辦理。一是未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的水路國際運輸服務(wù)；未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》并且不包括“國際運輸”或者《國際汽車運輸行車許可證》的陸路國際運輸服務(wù)；未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的航空國際運輸服務(wù)。二是未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者未具有持《道路運輸證》的陸路至香港、澳門的交通運輸服務(wù)；未取得《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》或未具有持《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》船舶的水路至臺灣的交通運輸服務(wù)；未具有獲得港澳線路運營許可的船舶水路至香港、澳門的交通運輸服務(wù)；未取得《公共航空運輸企業(yè)經(jīng)營許可證》或者其經(jīng)營范圍未包括“國際、國內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運輸業(yè)務(wù)”的航空往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)。三是適用簡易計稅方法的國際運輸服務(wù)；往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)；向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，但對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)除外。
二、跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅申報要求
納稅人申請跨境服務(wù)免稅采取備案制，辦理時應(yīng)《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》、跨境服務(wù)合同原件及復印件以及其他證明材料原件及復印件，并注明“復印件與原件一致”字樣，由法定代表人簽字或者單位蓋章。
三、跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅不予免稅的規(guī)定
納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境服務(wù)的銷售額，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。如向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)或未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，以及未與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書面合同的，不屬于跨境服務(wù)應(yīng)照章征收增值稅。 |
