|
|
|
|
| 如何對“BT”及“BOT”項目加強稅收征管工作的建議 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：716 |
| |
| BT（Build Transfer）即建設(shè)-移交，是基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)領(lǐng)域中采用的一種投資建設(shè)模式，系指根據(jù)項目發(fā)起人通過與投資者簽訂合同，由投資者負責(zé)項目的融資、建設(shè)，并在規(guī)定時限內(nèi)將竣工后的項目移交項目發(fā)起人，項目發(fā)起人根據(jù)事先簽訂的回購協(xié)議分期向投資者支付項目總投資及確定的回報. BT投資是BOT的一種變換形式，是指一個項目的運作通過項目管理公司總承包后，由承包方墊資進行建設(shè)，建設(shè)驗收完畢再移交給項目業(yè)主。BOT是對Build-Own-Transfer（建設(shè)—擁有—轉(zhuǎn)讓）和Build-Operate-Transfer（建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓）形式的簡稱，現(xiàn)在通常指后一種含義。而BT是BOT的一種歷史演變，即Build-Transfer（建設(shè)—轉(zhuǎn)讓），政府通過特許協(xié)議，引入國外資金或民間資金進行專屬于政府的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工后，該項目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利按協(xié)議由政府贖回。 從十六大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，采取了很多積極的措施，加強對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施的投入。最近幾年隨著投入的加大，我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施都得到進一步加強，人們生活環(huán)境和城鄉(xiāng)面貌得到了進一步改善。拿我們天津來說吧，目前在社會上流傳著“20世紀(jì)80年代看深圳、90年代看浦東，21世紀(jì)看濱海新區(qū)”的說法。是的，隨著天津濱海新區(qū)納入國家總體戰(zhàn)略發(fā)展布局，使之成為帶動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的強大引擎，加上北京2008年奧運會這個因素對該區(qū)域成長的催化，環(huán)渤海的未來令人期待。從近幾年來濱海新區(qū)及整個天津，在區(qū)域發(fā)展規(guī)劃、交通、市場建設(shè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)和其它地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的成果上，我們就會有深刻體會。正是這種形勢下，在以城市基礎(chǔ)性建設(shè)為代表的工程項目中，出現(xiàn)的承包、建設(shè)方式越來越多，BT形式越來越普及。簡單來說，BT就是政府對于需要建設(shè)，而暫時沒有這么多錢來建設(shè)的項目進行招投標(biāo)，找到一家資質(zhì)和資金雄厚的公司a來墊資打包完成此項目的所有設(shè)計、建設(shè)等。若干年后，按照協(xié)議，在保證一定利潤（通常是5％－15％）的基礎(chǔ)上，政府收回。而a通常只是一個項目管理公司。他需要由b來完成項目設(shè)計，c來完成工程建設(shè)，等等。在我國，BT方式作為一種新型的融資建設(shè)方式, 誕生的時間短、實踐經(jīng)驗少, 國家稅務(wù)總局并沒有出臺針對該業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，使得BT項目在稅收征管中缺乏明確的規(guī)定，不時出現(xiàn)征納爭議。其中主要問題表現(xiàn)在以下幾個方面：一、是對于BT業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)征什么稅？按什么計稅基礎(chǔ)計稅？舉個例子來說吧，在征管實務(wù)上，針對BT業(yè)務(wù)各地稅務(wù)機關(guān)出臺了不同的稅收政策。如重慶市地方稅務(wù)局在《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅有關(guān)政策問題的通知》渝地稅發(fā)[2008]195號文中明確：對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認定為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價款，包括工程建設(shè)費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票；而安徽省宣城市地方稅務(wù)局根據(jù)其《營業(yè)稅財產(chǎn)行為稅稅收政策問答（第一期）》第一條的規(guī)定：建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)的，建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅；廣東省惠州市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強對BT項目稅收管理的通知》 惠地稅發(fā)[2009]131號文中也規(guī)定，若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其它施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項時按扣除支付給施工企業(yè)工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。二、是按哪個稅目及稅率征營業(yè)稅？剛才說了，前述稅務(wù)機關(guān)是認可按建安稅目納營業(yè)稅的。還有些地方稅務(wù)局認為，BT是建筑商墊資建設(shè)的行為，其包含建設(shè)融資兩個部分，如果從這個角度出發(fā)，首先，施工方分期收回的工程款應(yīng)視為融資本金和利息的合計，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)就其中的利息征收營業(yè)稅，而就本金部分征收建筑業(yè)營業(yè)稅，納稅義務(wù)的發(fā)生為取得收入的當(dāng)日或合同規(guī)定的付款日期的當(dāng)天。三、是開票問題。在BT業(yè)務(wù)中，總承包方他本身是不會把所有工作完成的，比如他需要由b來完成項目設(shè)計，c來完成工程建設(shè)。那么在建設(shè)方、承包方、承建方之間結(jié)算的票據(jù)問題很難于操作，究竟是誰開票給誰，開多少票，開什么票？而且產(chǎn)生了大量的假票，稅收風(fēng)險很大。四、結(jié)算合法性問題。根據(jù)國土資源部[2006]100號文件：政府國有土地出讓收入支出范圍里只有征地、拆遷安置補償、附著物補償?shù)葞醉?，而且明確指出不得作為任何單位的增值收入。在這樣的情況下，投資人最終獲得的利益是否合法？政府應(yīng)該以什么名義支付給投資人？能否直接以協(xié)議為原始憑證入賬？如何納稅？納什么稅？都涉及什么稅等等。五、在國家稅務(wù)總局沒有文件明確的情況下，各地稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法口徑與納稅人實踐操作如何銜接等等。通過以上分析，我們可以看出，BT業(yè)務(wù)涉稅問題是相當(dāng)繁瑣復(fù)雜的，而且存在大量的稅收風(fēng)險。這些問題做為納稅人來講很難靠自己去解決，甚至對于一些規(guī)模小、業(yè)務(wù)力量薄弱的稅務(wù)師事務(wù)所來說也存在無力承接的情況。為此，我們建議有一定規(guī)模及實力的稅務(wù)師事務(wù)所，要專門成立“BT業(yè)務(wù)涉稅操作實務(wù)研究”項目小組，對BT業(yè)務(wù)的涉稅問題進行深入的研究，并形成系列的具體操作辦法。這些辦法的實施有利于解決目前BT業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險，更節(jié)省了稅務(wù)監(jiān)管的征稅成本。我們也希望稅務(wù)機關(guān)給予我們稅務(wù)代理行業(yè)一個發(fā)揮業(yè)務(wù)實力的機會，我們也會在認真做好研究的前提下，緊密結(jié)合主管稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)，按照國家稅收政策的執(zhí)法口徑為BT業(yè)務(wù)納稅人把好關(guān)，依法納稅，合理避免納稅人的納稅風(fēng)險。 附：BT業(yè)務(wù)涉稅鑒證操作程序 |
|
|
|
|
|
