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| 一次預(yù)收3年租金可分年度確認(rèn)收入 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：381 |
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| 2010年某企業(yè)將辦公樓整體對(duì)外出租給一家企業(yè)，租期3年。雙方簽訂的租賃協(xié)議明確，每年租金30萬(wàn)元，承租企業(yè)將3年的租金一次性交付。也就是說(shuō)，該企業(yè)2010年一次性收到3年的租金收入90萬(wàn)元。企業(yè)想知道該如何確認(rèn)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條對(duì)租金收入的所得稅確認(rèn)問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 這項(xiàng)規(guī)定意味著企業(yè)在預(yù)收租金收入確認(rèn)上有選擇權(quán)，即企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，也可以在租賃期內(nèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 如果選擇分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，應(yīng)該注意有兩個(gè)前提條件，即一是租賃期必須是跨年度，二是租金必須是一次性提前支付。由于該企業(yè)簽訂的合同中租賃期是跨年度的，且規(guī)定在房產(chǎn)交付時(shí)一次性支付3年的租金，因此符合上述規(guī)定的條件，對(duì)該企業(yè)取得的90萬(wàn)元租金收入，可在2010年、2011年、2012年3年分別確認(rèn)30萬(wàn)元收入并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，而不再全部一次性計(jì)入2010年的收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 需要指出的是，上述的收入確認(rèn)是所得稅意義上的收入確認(rèn)，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍應(yīng)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，如稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度一致的，則不需進(jìn)行納稅調(diào)整，否則要進(jìn)行納稅調(diào)整。所以，按照國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定該企業(yè)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。 |
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