國稅發(fā)[1994]214號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅有關(guān)政策銜接問題的通知（此文件已被國稅發(fā)[2009]29號廢止或失效） 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局，各計劃單列市國家稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：
關(guān)于外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織來華進行承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的稅收問題，過去曾作了一系列規(guī)定。新稅制實施以后，政策如何銜接，現(xiàn)明確如下： 一、1993年12月31日前外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在華承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)，代為采購或者代為制造出包方的工程作業(yè)或勞務(wù)項目所需用的機器設(shè)備、建筑材料的價款，可按原規(guī)定準予從承包工程或勞務(wù)項目的業(yè)務(wù)收入總額中扣除計算繳納營業(yè)稅，執(zhí)行到合同期滿（不包括延長合同期）為止。 二、對外商在1990年底以前與我國企業(yè)簽訂銷售機器設(shè)備的貿(mào)易合同和對我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)的改造提供有關(guān)服務(wù)的合同，凡符合（83）財稅字第149號文第二條有關(guān)免稅規(guī)定的，其免稅期限可以準予延續(xù)到執(zhí)行合同期滿（不包括延長合同期）為止。 三、關(guān)于對外商接受中國境內(nèi)企業(yè)的委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作進行建筑、工程等項目設(shè)計所取得的業(yè)務(wù)收入征稅問題。
（一）外商接受境內(nèi)企業(yè)的委托，進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部在中國境外進行，設(shè)計完成后，將圖紙交給中國境內(nèi)企業(yè)，對此種情況，可視為勞務(wù)在境外提供，對外商從我國取得的全部設(shè)計業(yè)務(wù)收入，不征收營業(yè)稅。 （二）外商接受中國境內(nèi)企業(yè)委托或與中國境內(nèi)企業(yè)合作（或聯(lián)合）進行建筑、工程等項目的設(shè)計，除設(shè)計工作開始前派員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設(shè)計方案、計算、繪圖等業(yè)務(wù)全部或部分是在中國境外進行，設(shè)計完成后，又派員來我國解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導，對其所取得的設(shè)計業(yè)務(wù)收入，除準予扣除其發(fā)生在中國境外的設(shè)計勞務(wù)部分所收取的價款外，其余收入應(yīng)依照營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅。但對在委托設(shè)計或合作（或聯(lián)合）設(shè)計合同中，沒有載明其在中國境外提供設(shè)計勞務(wù)價款的，或者不能提供準確的證明文件，正確劃分其在中國境內(nèi)或境外進行的設(shè)計勞務(wù)的，都應(yīng)與其在中國境內(nèi)提供的設(shè)計勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)收入合并計算征稅。 （三）1993年12月31日前外商在華進行建筑、工程等項目設(shè)計所取得的收入，可從寬掌握，按原適用稅率征稅，執(zhí)行到合同期滿（不包括延長合同期）為止。 該文件是財稅外字[1986]172號規(guī)定延續(xù)，也就是說，按照國稅發(fā)[1994]214號和財稅外字[1986]172號文件規(guī)定，支付境外勞務(wù)費（設(shè)計費等）需要分情況是否繳納營業(yè)稅，即勞務(wù)費在中國境外發(fā)生的部分，不需要繳納營業(yè)稅；在中國境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)費需要繳納營業(yè)稅。 但是新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：“條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；……”第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。……” 因此，從2009年1月1日開始，境內(nèi)企業(yè)向支付境外勞務(wù)費（設(shè)計費等）時，不論勞務(wù)是否發(fā)生在境內(nèi)，均應(yīng)該代扣代繳營業(yè)稅。 根據(jù)《財務(wù)部、國家稅務(wù)工具關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財稅[2009]111號規(guī)定：境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。上述勞務(wù)的具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、立法、洗染、裱畫、復印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。但是該文件中沒有列舉“服務(wù)業(yè)：代理業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、照相、美術(shù)、打字、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、咨詢等”。也就是境內(nèi)企業(yè)向支付境外這類勞務(wù)費（設(shè)計費等）時，還是應(yīng)該代扣代繳營業(yè)稅。 如果該境外設(shè)計單位在境外完成設(shè)計工作后，又未派人來境內(nèi)解釋圖紙并對其設(shè)計的建筑、工程等項目施工進行監(jiān)督管理和技術(shù)指導，也未構(gòu)成在中國境內(nèi)常設(shè)機構(gòu)，其取得的收入依法在境內(nèi)按10%預(yù)提企業(yè)所得稅來繳納。 |
