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咨詢一：手游公司四種銷售渠道，應如何確定納稅義務？

現(xiàn)狀
手游公司既是游戲制造商又是游戲服務提供商，比如手機上的棋牌游戲，玩家購買金幣充值玩游戲，購買金幣的渠道以下有幾種：
1.通過經(jīng)銷商銷售。生產(chǎn)企業(yè)將卡號卡密92折銷售給經(jīng)銷商，經(jīng)銷商買斷（賣不出去不退貨），經(jīng)銷商再以97折賣給玩家卡號卡密，玩家在游戲中輸入卡號卡密碼充值。生產(chǎn)企業(yè)按92折向經(jīng)銷商開具發(fā)票、確認主營業(yè)務收入。
2.手游公司網(wǎng)站直銷。手游公司通過第三方支付（如快錢）代收，支付快錢2%結(jié)算費。手游公司收到快錢98%結(jié)算款時開發(fā)票給快錢，按照扣除快錢結(jié)算費后按98%確認收入。
3.與運營商合作取得分成收入。如玩家通過聯(lián)通充值，運營商提供計費通道并負責收款，按照扣除預計壞賬、惡意欠費、停機銷號費（以上合計約20%）等后的金額為分成基數(shù)，聯(lián)通收取15%服務費。手游公司按照實際收到聯(lián)通分成款（充值收入的80%×85%=68%）開發(fā)票給聯(lián)通，同時確認收入。
4.通過游戲商店銷售。如4399游戲網(wǎng)站，按玩家充值支付10%服務費。手游公司收到游戲商店90%結(jié)算款時開發(fā)票給游戲商店，并按90%確認收入。

疑問
京地稅營（2008）21號文件規(guī)定，通過搭建支持網(wǎng)絡游戲運行的服務器，完成游戲運行的單位和個人取得游戲消費卡銷售收入按“娛樂業(yè)-其他游藝”征營業(yè)稅，目前該文件有效。我認為營改增后手游公司按現(xiàn)代服務業(yè)-信息技術(shù)服務交增值稅。
請問：手游公司應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？以上四種方式下手游公司如何進行會計與稅務處理？

解惑
1.《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二條規(guī)定，營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。稅目、稅率的調(diào)整，由國務院決定。因此，從2009年1月1日起京地稅營[2008]21號文件應停止執(zhí)行。目前營業(yè)稅娛樂業(yè)征稅范圍仍執(zhí)行《營業(yè)稅稅目稅率注釋（試行）》（國稅發(fā)[1993]149號）。該文規(guī)定，娛樂業(yè)，是指為娛樂活動提供場所和服務的業(yè)務。本稅目征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂行動提供服務的業(yè)務。
鑒于手游公司為消費者提供的網(wǎng)絡游戲，不涉及娛樂場所，故不適用“娛樂業(yè)”稅目。

銷售卡號卡密，屬于銷售貨物的行為，應當征收增值稅。手游公司收取的充值費屬于提供服務的收入，按照“信息技術(shù)服務——信息系統(tǒng)服務”繳納增值稅。
2.手游公司通過快錢公司收取卡號卡密銷售款以及代收服務費，應當全額確認收入，應付給快錢公司的手續(xù)費應由快錢公司給手游公司開具稅務發(fā)票，手游公司作銷售費用處理。手游公司不應當給快錢公司開具發(fā)票，如果消費者需要發(fā)票的，應由快錢公司向手游公司提供消費者信息，手游公司直接給消費者開具稅務發(fā)票。
3.與運營商合作，手游公司應按100%金額確認營業(yè)稅應稅收入，15%作為手續(xù)費支出予以扣除，20%的預計壞賬待實際發(fā)生時作為壞賬損失予以扣除，手游公司不可以按扣除預計壞賬和服務費后的余額即68%確認收入，運營商取得的15%按手續(xù)費（服務業(yè)——代理業(yè)）確認收入。運營商向手游公司按取得的手續(xù)費開具發(fā)票，玩家需要發(fā)票的，手游公司按100%金額向玩家開具發(fā)票。
4.通過游戲網(wǎng)站銷售，應按100%確認營業(yè)收入，按10%作為服務費支出，游戲網(wǎng)站收到10%服務費后，應向手游公司開具發(fā)票，如果玩家需要發(fā)票，則由手游公司按100%金額向玩家開具普通發(fā)票。

咨詢二：手游公司與蘋果公司的收入分成，雙方如何確定納稅義務？

某手游公司與蘋果公司合作，消費者通過蘋果手機中蘋果商店下載的收費的手游APP，目前中國大陸的下載收費由境外蘋果公司收取，蘋果與APP提供商有兩種合作方式：
1.下載收費APP，蘋果公司收費，40%歸蘋果，60%蘋果支付給中國手游公司。下載手游APP的用戶有80%在中國內(nèi)地，20%在境外。
請問：
（1）境外蘋果公司是否有在中國境內(nèi)納稅義務？如何納稅？如需納稅，需要交什么稅稅目是什么呢？下載收入是否涉及特許權(quán)？
（2）手游公司按全額還是差額如何納稅？境外下載用戶是否可以申報免稅收入？如何準備境外下載證據(jù)？

2.下載免費APP，根據(jù)蘋果商店下載量，手游公司支付境外蘋果公司下載費。
請問：手游公司支付境外蘋果公司下載費時是否代扣代繳什么稅？

3.蘋果商店下載的APP，玩家購買游戲金幣只能通過銀行卡支付購買，蘋果公司收款，按合作分成40%歸蘋果，60%蘋果支付給手游公司。

請問：手游公司按全額還是差額如何納稅？境外用戶充值是否可以申報免稅收入？

解答
1.下載收費APP，APP的服務由APP提供商（如手游公司）提供，蘋果只是提供了一個手機下載平臺，因此，營改增后，APP提供商應按“信息技術(shù)服務”繳納增值稅。手游公司對來源于境內(nèi)的下載收入按全額繳納增值稅，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于重新發(fā)布<營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2014年第49號），向境外提供的信息系統(tǒng)服務免征增值稅，因此，手游公司就來源于境外的APP收入可免征增值稅，但需按49號公告第七條進行備案。境外下載證據(jù)可提供境外下載的客戶端IP地址等以證明是境外用戶下載該APP。
蘋果公司為手游公司提供交易平臺，其取得的收入屬于勞務報酬，應當按照信息技術(shù)服務繳納增值稅。蘋果公司來源于境內(nèi)的服務收入是否征收企業(yè)所得稅，關(guān)鍵看蘋果公司提供服務是否構(gòu)成常設機構(gòu)，主要從服務器是否在境內(nèi)，在境內(nèi)是否有固定的經(jīng)營場所，是否有非獨立代理人代表蘋果公司與境內(nèi)公司簽訂合約等。

2.蘋果公司從手游公司取得的收入應當按照“信息技術(shù)服務”繳納增值稅，稅款由手游公司代扣代繳。蘋果公司從手游公司取得的收入是否繳納企業(yè)所得稅參見解答（1）。

3.玩家通過銀行卡支付購買游戲幣，手游公司應按100%金額確認應稅收入，蘋果公司從手游公司取得的40%分成收入屬于平臺服務費，應當按照信息技術(shù)服務繳納增值稅，稅款由手游公司負責代扣代繳。對手游公司來說，境外用戶充值可享受免征增值稅。