2018年10月20日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）向社會公開征求意見。
就《暫行辦法》中所規(guī)定的事項(xiàng)，在實(shí)務(wù)操作中可能出現(xiàn)的問題，探討如下：
一、扣除原則
《暫行辦法》規(guī)定，專項(xiàng)附加扣除在納稅人本年度綜合所得應(yīng)納稅所得額中扣除，本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
這個(gè)規(guī)定和企業(yè)所得稅有根本區(qū)別。企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損，至少可以在未來5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。但如果個(gè)人綜合所得太低，導(dǎo)致專項(xiàng)附加扣除超過綜合所得，就會出現(xiàn)個(gè)人所得的虧損，該虧損只能“白虧”了，無法向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
二、子女教育專項(xiàng)附加扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。實(shí)際扣除時(shí)，可在父母任何一方100%扣，也可雙方各50%扣除。
實(shí)務(wù)操作時(shí)，可能會出現(xiàn)如下問題：
1、超生子女。按照上述規(guī)定，如果家庭只有1個(gè)子女，每月可扣1000元；若有2個(gè)子女，每月可扣2000元；若有3個(gè)子女，每月可扣3000元……
問題是，目前我們的生育政策還只是放開二胎，三胎及以后仍然不允許，如果超生，對超生的子女，是否也允許按上述標(biāo)準(zhǔn)扣除呢？有待政策進(jìn)一步明確。
2、子女就學(xué)期間參軍。如子女在就讀大學(xué)期間參軍，導(dǎo)致學(xué)歷教育暫時(shí)“中止”，服役期滿后繼續(xù)回校讀書。在服役期間，父母是否仍可以享受每月1000元的子女教育專項(xiàng)附加扣除？有待政策進(jìn)一步明確。
3、子女就學(xué)期間輟學(xué)或被開除。如果子女就學(xué)期間輟學(xué)或被開除，但經(jīng)父母多方勸說，時(shí)隔幾個(gè)月后又轉(zhuǎn)至其他學(xué)校繼續(xù)就學(xué)，則該子女在輟學(xué)或被開除的幾個(gè)月內(nèi)，是否屬于專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化？父母是否還可以享受每月1000元的專項(xiàng)附加扣除？有待政策進(jìn)一步明確。
三、繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。
實(shí)務(wù)操作時(shí)，需要注意：
1、學(xué)歷教育的扣除在學(xué)歷教育期間按月扣除，可以選擇由本人按照繼續(xù)教育支出扣除（每月400元），也可以選擇由父母按照子女教育支出扣除（每月1000元），但不得同時(shí)扣除。
2、職業(yè)資格繼續(xù)教育和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，只能在取得相關(guān)證書的年度，按照每年3600元定額扣除。如果你一直“時(shí)運(yùn)不濟(jì)”，年年繼續(xù)教育，但就是無法通過考試，無法拿到證書，那你的支出也就真能為我國的社會主義偉大建設(shè)做貢獻(xiàn)了！
四、大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除
《暫行辦法》規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)記錄的（包括醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分和醫(yī)保目錄范圍外的自費(fèi)部分）由個(gè)人負(fù)擔(dān)超過15000元的醫(yī)藥費(fèi)用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額據(jù)實(shí)扣除。
實(shí)務(wù)操作中需要注意：
1、個(gè)人負(fù)擔(dān)的該支出未超過1.5萬元的，無法扣除。
2、個(gè)人負(fù)擔(dān)的該支出超過1.5萬元的，超過的部分據(jù)實(shí)列支，但最多不超過6萬元。
3、該項(xiàng)支出不能按月扣，只能由納稅人辦理匯算清繳時(shí)由納稅人本人扣除，而不是由扣繳義務(wù)人履行該項(xiàng)義務(wù)。
4、扣除該項(xiàng)支出需有充分的支出證明，應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。
五、住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元（每月1000元）標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。非首套住房貸款利息支出，納稅人不得扣除。納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。
實(shí)務(wù)操作需要注意：
1、納稅人為自己的父母、岳父母、公婆、爺爺奶奶、姥姥姥爺、兄弟姐妹等親屬購買住房，即便是首套住房，該住房貸款利息也不得扣除。
2、張三娶了李四，為李四買了住房，屬于李四的首套住房，利息由張三償還，張三按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。一年后，兩人離婚，房屋貸款合同變更為李四，后續(xù)由李四償還利息。
后來，張三娶了王五，又給王五買了一套住房，該住房屬于王五的首套住房，利息同樣由張三償還，此時(shí)張三的利息是否還可以按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除呢？
這要取決于未來的具體細(xì)則對首套房如何界定，如果采取“認(rèn)房又認(rèn)貸”或“不認(rèn)房，只認(rèn)貸”的標(biāo)準(zhǔn)，則張三為王五購房的利息支出無法按定額標(biāo)準(zhǔn)扣除；如此采取“只認(rèn)房，不認(rèn)貸”的標(biāo)準(zhǔn)，則張三為王五購房的利息支出就可以按每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣。
六、住房租金專項(xiàng)附加扣除
按照《暫行辦法》的規(guī)定，納稅人租住的區(qū)域不同，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。
實(shí)務(wù)操作需要注意：
1、夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除住房租金支出。
2、夫妻雙方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都沒有住房的，可以分別扣除住房租金支出。
3、納稅人有首套房的購房貸款利息，同時(shí)也有租房支出，在專項(xiàng)附加扣除時(shí)，只能選擇其一扣除。
七、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：
?。ㄒ唬┘{稅人為獨(dú)生子女的，按照每年24000元（每月2000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；
?。ǘ┘{稅人為非獨(dú)生子女的，應(yīng)當(dāng)與其兄弟姐妹分?jǐn)偯磕?4000元(每月2000元)的扣除額度。
實(shí)務(wù)操作需要注意：
1、納稅人贍養(yǎng)1個(gè)老人和贍養(yǎng)多個(gè)老人，扣除標(biāo)準(zhǔn)一樣。
2、納稅人有兄弟姐妹，但兄弟姐妹由于各種原因離世，只有納稅人一人獨(dú)自贍養(yǎng)父母，此時(shí)的納稅人按獨(dú)生子女標(biāo)準(zhǔn)扣除還是按非獨(dú)生子標(biāo)準(zhǔn)扣除？有待政策進(jìn)一步明確。
3、多個(gè)子女約定分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)或被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偟?，每個(gè)人分?jǐn)偟慕痤~每月不超1000元。如父母有三個(gè)子女，三個(gè)子女可以約定1人扣除標(biāo)準(zhǔn)為0，另外兩人每月扣除標(biāo)準(zhǔn)各1000元。
問題是，當(dāng)子女各自成家后，有了各自的戶口本，后續(xù)在核查信息時(shí)，是否會出現(xiàn)有關(guān)部門要求納稅人證明“你媽是你媽，你爸是你爸”的尷尬呢？
八、個(gè)人提供信息不實(shí)的后果
《暫行辦法》規(guī)定，納稅人首次享受專項(xiàng)附加扣除，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息提交扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)，扣繳義務(wù)人應(yīng)盡快將相關(guān)信息報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人對所提交信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
專項(xiàng)附加扣除信息發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)信息。
稅務(wù)機(jī)關(guān)核查專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)，首次發(fā)現(xiàn)納稅人拒不提供或者提供虛假資料憑據(jù)的，應(yīng)通報(bào)納稅人和扣繳義務(wù)人，五年內(nèi)再次發(fā)現(xiàn)上述情形的，記入納稅人信用記錄，會同有關(guān)部門實(shí)施聯(lián)合懲戒。
