全面營改增之后,企業(yè)間借款也是經(jīng)常發(fā)生的,根據(jù)法釋【2015】18號第十條至第十四條規(guī)定,符合規(guī)定的民間借貸是合法的。近日經(jīng)常有學(xué)員咨詢,我們來梳理一下借款利息如何進(jìn)行增值稅處理、如何繳稅、如何開具發(fā)票等情況。
一、貸款服務(wù)
貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。
二、稅目及稅率
1、正常情況交稅:企業(yè)間借款按“貸款服務(wù)”稅目繳納增值稅,稅率為6%,征收率為3%。
2、特殊情況交稅:如果企業(yè)間無償借款,按視同銷售繳納增值稅,可以按第1種情況開具發(fā)票。(根據(jù)財(cái)稅【2016】36號文件第十四條規(guī)定,單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。)
3、特殊情況免稅:符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅,可以開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
三、發(fā)票開具
企業(yè)間發(fā)生對外借款時,貸款企業(yè)向借款企業(yè)開具增值稅發(fā)票時應(yīng)正確選擇稅收分類編碼。
對未按規(guī)定規(guī)范使用稅收分類編碼的納稅人,主管國稅機(jī)關(guān)將依照下列法律法規(guī)予以處理:根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條,納稅人不選擇商品和服務(wù)稅收分類與編碼的,屬于發(fā)票欄目填寫不全,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條第一款處理,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下罰款,并公開處罰情況。納稅人惡意選擇編碼的,屬于開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款處理,沒收違法所得,虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
四、未按規(guī)定開具或取得發(fā)票的影響
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條,違反本辦法的規(guī)定,有下列情形之一的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正,可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:(一)應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票,或者未按照規(guī)定的時限、順序、欄目,全部聯(lián)次一次性開具發(fā)票,或者未加蓋發(fā)票專用章的;(六)以其他憑證代替發(fā)票使用的。
五、有關(guān)誤區(qū)
1、貸款服務(wù)可以抵扣。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文第二十七條規(guī)定,貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
2、貸款服務(wù)不可以開具增值專用發(fā)票。沒有文件規(guī)定說貸款服務(wù)不得開具增值專用發(fā)票,也沒有文件說不得抵扣進(jìn)項(xiàng)就不得開具專票,只是說沒有必要開專票。
3、不需要發(fā)票也可以稅前扣除。有部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為沒有發(fā)票也可以稅前扣除,這樣理解是不對的,發(fā)票是重要的有效憑證之一,還需要借款合同等憑證共同作為稅前扣除的有效憑證。
4、“白條“”入賬存在兩個風(fēng)險,一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能“以其他憑證代替發(fā)票使用”的規(guī)定,按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十五條處以罰款;二是如果不做納稅調(diào)增處理,可能以少繳稅款而補(bǔ)稅及罰款等。