為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，新《企業(yè)所得稅法》文件明確作出規(guī)定：“企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額；研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷”。但不是只要研發(fā)費就可以稅前扣除，筆者總結了以下十種情況，不能享受稅收優(yōu)惠?！ ?/font> 這十種情形分別是：
一、財務核算不健全且不能準確歸集研發(fā)費用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。 二、非創(chuàng)造性運用科技新知識，或非實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）發(fā)生的研發(fā)費不得加計扣除。
對企業(yè)從事研究開發(fā)活動而發(fā)生的研究開發(fā)費用支出允許加計扣除。 三、不屬于稅法列舉的研發(fā)費用支出不得加計扣除。
企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費。
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼和補貼。
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費和租賃費。
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
8.研發(fā)成果的論證、評審和驗收費用。 四、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不再加計扣除。
《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》第6條規(guī)定：“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合條件，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除?！?/font> 五、委托外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 六、納稅人未按規(guī)定報備的開發(fā)項目研發(fā)費用不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。
企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送本辦法規(guī)定的相應資料。 企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研究開發(fā)活動，應按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用金額。對納稅人申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。也就是說，研究開發(fā)費用的減免屬于備案式減免，納稅人未按規(guī)定報備不得享受加計扣除的優(yōu)惠政策。 七、企業(yè)集中研究開發(fā)的項目的研發(fā)費應在受益集團成員公司間進行合理分攤，各公司申請加計扣除時，應向稅務機關依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費不得加計扣除。 企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員間進行分攤。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議和合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。 如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用分攤方法。企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費用，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。 八、研究開發(fā)費用劃分不清的，不得享受加計扣除。
企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 九、超過5年仍未加計扣除的研發(fā)費用，不再繼續(xù)扣除。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第18條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。”《企業(yè)所得稅實施條例》第10條規(guī)定“《企業(yè)所得稅法》第5條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。”由此可見，企業(yè)不論當期是否虧損，都應當按實際發(fā)生的研究開發(fā)費用依法加計扣除。研究開發(fā)費用加計扣除后如果當期的應納稅所得額小于零，可以用以后年度實現(xiàn)的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。但當企業(yè)連續(xù)5年仍未彌補完的，不論未彌補完的是加計扣除還是非加計扣除所產(chǎn)生的虧損，均不允許繼續(xù)彌補。 十、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不得計入研發(fā)費用。
如《企業(yè)所得稅法實施條例》第28條規(guī)定："企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。"如果企業(yè)用財政撥款（財政撥款屬于不征稅收入）用于研究開發(fā)費用的支出，在企業(yè)所得稅上是不允許扣除的，相應也不得享受加計扣除優(yōu)惠政策。 研發(fā)部門的差旅費是否可以加計扣除？《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：
1.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。
2.從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。
3.在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
4.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。
5.專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。
6.專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。
7.勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
8.研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 由于上述列舉可加計扣除的項目不包括差旅費，故對研發(fā)部門發(fā)生的差旅費支出不可加計扣除。 對于企業(yè)的研發(fā)材料如何進行賬務處理【問題】我單位進行研發(fā)，所用材料為客戶無償贈送，如何進行賬務處理？ 【解答】要分別不同情確定會計處理：
（1）如果是委托貴單位進行研發(fā)的單位提供的材料，實際上不屬于無償贈送。但因為受托開發(fā)業(yè)務中所收到的材料以及所開發(fā)形成的成果，不嚴格符合貴單位資產(chǎn)定義，不屬于受托方的資產(chǎn)，因此通常只對所收到的材料只需做備查登記。對于受托開發(fā)中發(fā)生的成本費用可以在“研發(fā)支出”下單設“受托開發(fā)業(yè)務成本”明細進行歸集，待完成后后結算時，借記“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，按開發(fā)成本借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”，貸記“研發(fā)支出”。研發(fā)失敗，轉銷所發(fā)生支出以及可能涉及的賠償，借記“營業(yè)外支出”、貸記“研發(fā)支出”、“銀行存款”等。 （2）提供材料的雖然不是直接委托研發(fā)的單位，但與研發(fā)項目有關，如按協(xié)議約定可以分享研究成果的單位。這種情況下其實也不是無償贈送材料，而是為后續(xù)分享成果而預先付出的代價，在收到材料時借記“原材料”等，貸記“其他應付款”“預收賬款”等，待研發(fā)成功，對方按協(xié)議分享成果時，按支付的費用借記“銀行存款”等，按之前收到原材料的價值借記“其他應付款”“預收賬款”等，按兩者的合計數(shù)貸記“其他業(yè)務收入”或“主營業(yè)務收入”等。當然，實踐中要視協(xié)議約定分析確定賬務處理的最佳方式。 （3）如果是與研發(fā)項目無關的單位贈送的，這種情況下要按接受捐贈進行會計處理。執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的，在收到先計入“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”，接受捐贈的材料使用時，除結轉成本外，同時按轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。執(zhí)行企業(yè)會計準則的，在收到材料時，借記“原材料”等，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈利得。 |
