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| 發(fā)包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧 |
| 發(fā)布時間：2016/9/26 來源： 閱讀次數(shù)：1291 |
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| 在建筑領(lǐng)域中，經(jīng)常出現(xiàn)施工企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方進行工程進度結(jié)算后，或業(yè)主審批施工企業(yè)向其提交的工程進度單時，往往出現(xiàn)業(yè)主不會完全支付工程款給施工企業(yè)，一定會拖欠部分工程款的現(xiàn)象?；诖藰I(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的現(xiàn)象，實踐中的施工企業(yè)往往只會針對業(yè)主支付的部分工程款而開具發(fā)票給業(yè)主，而業(yè)主拖欠的部分工程款，一定不會開發(fā)票給業(yè)主。針對業(yè)主拖欠施工企業(yè)的部分工程進度款，要不要開發(fā)票給業(yè)主呢？如果施工企業(yè)開發(fā)票給業(yè)主，就意味著施工企業(yè)要墊錢交稅，則將嚴重影響施工企業(yè)的現(xiàn)金流；如果施工企業(yè)不開發(fā)票給業(yè)主，則施工企業(yè)將面臨因延期繳納增值稅而被稅務(wù)機關(guān)稽查的風(fēng)險。
（一）施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間的法律依據(jù)
根據(jù)
財稅〔2016〕36號附件1：《
營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間具體規(guī)定如下：
第一，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
第二，納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（二）施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間的結(jié)論
第一，建筑企業(yè)在收到預(yù)收賬款時，增值稅納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。
第二，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
第三，施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方進行工程結(jié)算，增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日。但是，如果施工企業(yè)未收工程款，分兩種情況：一是如果工程結(jié)算書中或建筑承包合同中沒標明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書簽訂之日；如果工程結(jié)算書中標明發(fā)包方拖欠的部分工程款未來收款的時間，則增值稅納稅義務(wù)時間為工程結(jié)算書或建筑承包合同標明的未來收款的時間。
（三）發(fā)包方拖欠部分工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
基于以上稅收政策分析，為了將業(yè)主或發(fā)包方拖欠施工企業(yè)的部分工程結(jié)算款，實現(xiàn)延期申報繳納增值稅的目的，則施工企業(yè)與房地產(chǎn)企業(yè)或發(fā)包方已經(jīng)辦理工程進度結(jié)算未收到的結(jié)算工程款，必須在工程結(jié)算書中或建筑承包合同中明確業(yè)主未來向施工企業(yè)支付拖欠工程結(jié)算款的時間。
[案例分析：某房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)部分工程進度結(jié)算款的發(fā)票開具及延期繳納增值稅的合同簽訂技巧]
（1）案情介紹
某房地企業(yè)與建筑總承包方進行工程進度結(jié)算，結(jié)算價為1000萬元（含增值稅），房地產(chǎn)企業(yè)支付500萬元（含增值稅）給施工企業(yè)，拖欠施工企業(yè)500萬元（含增值稅）工程款：
請就問施工企業(yè)給房地產(chǎn)公司開具500萬元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票，還是開具1000萬元（含增值稅）增值稅專用發(fā)票？如果房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)500萬元（含增值稅）工程款不開增值稅專用發(fā)票，而等到房地產(chǎn)企業(yè)支付工程款時再開具增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)延期繳納增值稅的目的，應(yīng)如何簽訂合同才沒有稅收風(fēng)險？
（2）業(yè)主拖欠工程款延期繳納增值稅的合同簽訂技巧
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第（一）項的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅納稅義務(wù)時間具體規(guī)定如下：納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，本案例中的房地產(chǎn)企業(yè)對施工企業(yè)的工程計量審批單或工程進度結(jié)算單中的拖欠500萬元的工程款，必須在建筑合同中注明房地產(chǎn)企業(yè)未來支付拖欠500萬元工程款的時間，否則，施工企業(yè)在房地產(chǎn)公司審批1000萬元的工程計量單時，發(fā)生繳納房地產(chǎn)企業(yè)拖欠500萬元工程款的增值稅納稅義務(wù)。
（3） 業(yè)主拖欠施工企業(yè)工程款的發(fā)票開具
根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條第（一）項的規(guī)定，施工企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅的納稅義務(wù)時間。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。因此，本案例中的施工企業(yè)收到房地產(chǎn)企業(yè)的500萬元（含增值稅），必須向房地產(chǎn)企業(yè)開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。房地產(chǎn)企業(yè)拖欠施工企業(yè)的500萬元（含增值稅）要不要向房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呢？要從兩方面的分析：
第一，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進項稅大于或等于1000÷（1 11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具1000萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。
第二，如果施工企業(yè)賬上等待抵扣的增值稅進項稅小于或等于500÷（1 11%）×11%時，則，施工企業(yè)向房地產(chǎn)企業(yè)開具500萬元（含增值稅）11%稅率的增值稅專用發(fā)票。
（4）業(yè)主拖欠工程款延期繳納增值稅的會計處理
當(dāng)500萬元沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：
借：銀行存款 500萬
應(yīng)收賬款 500萬
貸：工程結(jié)算 1000÷（1 11%）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%）×11%萬
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
當(dāng)收到500萬元，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時間時：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（待轉(zhuǎn)增值稅銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅） 500 ÷（1 11%） ×11%萬
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