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| 何種情況可按評估價值作為計稅成本？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：455 |
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| 企業(yè)在建賬時，所有的固定資產(chǎn)都按評估入賬。那么，評估入賬提取的折舊能否在稅前扣除，企業(yè)在什么情況下才能使用評估入賬并且得到稅法的認(rèn)可？查詢了相關(guān)稅收政策，以下幾種情況可以按評估價值作為資產(chǎn)的計稅成本。 一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]084號）第七條規(guī)定：納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。按照文件規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)原則上要按歷史成本入賬，但是如果評估增值部分已經(jīng)繳納所得稅的，或者評估損失已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可以稅前列支的，則可以按評估后的價值作為計稅成本，其折舊費用可以全部稅前扣除?！ 《ⅰ敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]077號）規(guī)定：納稅人按照國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定，進(jìn)行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。這是國家在清產(chǎn)核資時制定的優(yōu)惠政策，不是按國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定所進(jìn)行的任何形式的清產(chǎn)核資或改組改制評估，其資產(chǎn)評估價值均不能得到稅法的認(rèn)可，還是要按歷史成本即資產(chǎn)賬面價值作為計稅成本。 三、《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定：符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第四條規(guī)定轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（以下簡稱“非股權(quán)支付額”）不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評估確認(rèn)的價值為基礎(chǔ)確定。文件同時規(guī)定，接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值的基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評估確認(rèn)的價值調(diào)整。國稅發(fā)[2003]45號文件對這條規(guī)定作了修改，調(diào)整為接受企業(yè)可以按評估價值作為計稅成本，這主要是考慮轉(zhuǎn)讓方已經(jīng)按原資產(chǎn)的賬面凈值為計稅基礎(chǔ)，如果接受方再按賬面凈值入賬的話，則會存在評估增值部分在雙方重復(fù)征稅的問題?！ 〕鲜鲆?guī)定外，實踐中，國有大中型企業(yè)改制過程中的資產(chǎn)評估增值，經(jīng)國家稅務(wù)主管部門下文明確，可以按評估價值入賬并計提折舊稅前扣除。 |
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