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| “風(fēng)口浪尖”上，購物卡的是是非非 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1353 |
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| 七部委共同推出國辦發(fā)[2011]25號《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，該法案將于2011年6月1日起執(zhí)行。該意見規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和購買，是防范利用商業(yè)預(yù)付卡洗錢、套現(xiàn)、偷逃稅款以及行賄受賄的有效途徑，必須進一步建立健全規(guī)章制度，加大執(zhí)法力度：一是建立商業(yè)預(yù)付卡購卡實名登記制度。對于購買記名商業(yè)預(yù)付卡和一次性購買1萬元(含)以上不記名商業(yè)預(yù)付卡的單位或個人，由發(fā)卡人進行實名登記。二是實施商業(yè)預(yù)付卡非現(xiàn)金購卡制度。單位一次性購卡金額達5000元(含)以上或個人一次性購卡金額達5萬元(含)以上的，通過銀行轉(zhuǎn)賬方式購買，不得使用現(xiàn)金；使用轉(zhuǎn)賬方式購卡的，發(fā)卡人要對轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入賬戶名稱、賬號、金額等進行逐筆登記。三是實行商業(yè)預(yù)付卡限額發(fā)行制度。不記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過1000元，記名商業(yè)預(yù)付卡面值不超過5000元。只要購物卡存在，在當(dāng)前環(huán)境與體系下，是很難規(guī)避所要避免的問題，只是金額不會較原來如此規(guī)?；蛘呓痤~大的離譜的存。中國人民銀行對購物卡的定性——中國人民銀行關(guān)于對購物卡性質(zhì)認(rèn)定的函 （銀辦函[2000]519號 2000.7.5） 中國人民銀行上海分行： 你分行辦公室《關(guān)于購物卡性質(zhì)認(rèn)定的請示》(上海銀辦[2000]217號)收悉。經(jīng)研究，函復(fù)如下： 根據(jù)《中國人民銀行法》第19條、《現(xiàn)金管理暫行條例》和《國務(wù)院關(guān)于禁止印制、發(fā)售、購買和使用各種代幣購物券的通知》的有關(guān)規(guī)定，“代幣票券”一般應(yīng)具備以下幾個要素：一是具有一定量的金額；二是無限期使用或有一定的使用期限，即在時間上具有一定的跨度性；三是在一定范圍內(nèi)使用和流通，可購買不特定商品；四是不記名、不掛失。 請示中反映的廈門個別商場發(fā)售的“購物卡”，性質(zhì)上應(yīng)屬“代幣票券”。 此復(fù)。稅收中各地對購物卡（預(yù)付卡）的稅收擴大應(yīng)用——大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確零售商場出售購物卡有關(guān)問題的通知 大國稅發(fā)[2001]第13號 2001年2月2日 各分局、各市（縣）國稅局： 近期發(fā)現(xiàn)，零售商場出售購物卡在發(fā)票開具上存在一定問題，為加強對零售商場出售購物卡的稅收管理，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下： 一、發(fā)票開具的要求 零售商場在出售購物卡時，貨物尚未發(fā)出，不得先開具發(fā)票，應(yīng)開具收款收據(jù)，作為往來帳簿的記帳憑證。待消費者持卡實際消費時，再根據(jù)出售貨物的有關(guān)項目填開發(fā)票。堅決杜絕出售同一種貨物兩次開具發(fā)票問題。 二、納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定 零售商場出售購物卡后，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為消費者持卡實際消費時商場貨物發(fā)出的當(dāng)天。 貨款按上述第一條規(guī)定要求，即在出售購物卡時貨物尚未發(fā)出、提前開具發(fā)票的，屬虛開發(fā)票行為。中翰稅務(wù)注：這一規(guī)定顯然在新的增值稅暫行條例中被無情的從原則上抹掉，“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”成為征管中對增值稅立法原則的打破，也屬無奈之舉。大連市地方稅務(wù)局關(guān)于對各類購物卡、購物券征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 大地稅函[2001]第4號 2001年4月2日 各分局，各區(qū)市縣地稅局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)財稅局： 近年來我市部分企事業(yè)單位在節(jié)假日或各種活動中向各類商家購買各種形式的購物卡、購物券，主要用于向本單位職工或外單位有關(guān)人員贈送。這實際上是一種變相的向個人支付所得的行為，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，企事業(yè)單位應(yīng)于向個人發(fā)放購物卡、購物券時代扣代繳個人所得稅?，F(xiàn)就有關(guān)征稅事項明確如下： 一、企事業(yè)單位購買的各種形式的購物卡、購物券用一向本單位職工發(fā)放的，其購物卡、購物券的價值應(yīng)視情況分別計入該職工的當(dāng)月工資、薪金收入或作為一次性獎金收入，計算繳納個人所得稅。 二、向外單位有關(guān)人員贈送的，應(yīng)按照國稅發(fā)[2000]57號文件規(guī)定，按“其他所得”項目計征個人所得稅，并由支付單位代扣代繳。 三、各有關(guān)基層局應(yīng)于4月15日前對所管的商業(yè)單位發(fā)售和各種形式的購物卡、購物券情況進行調(diào)查，對購買購物卡、購物券單位就填列《出售各類購物卡、購物券情況調(diào)查表》并上報市局。市局根據(jù)各基層局的征管范圍，將企業(yè)購買購物卡、購物券的情況通知相關(guān)基層局。各基層局應(yīng)于8月15日前對這些企業(yè)進行專項清理，并于8月末前將清理情況報送市局個人所得稅處。 北京市國家稅務(wù)局關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時間問題的批復(fù) 京國稅函[2006]569號 2006年10月11日 直屬稅務(wù)分局： 你局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入如何確定納稅義務(wù)時間問題的請示》（京國稅直[2006]29號）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間征收增值稅。中翰稅務(wù)注：北京局的觀點，在新增值稅暫行條例更新之前，認(rèn)為購物卡是一種直接收款的銷售貨物行為，感覺有所曲解購物卡的功能，此時根本無法預(yù)知所購物品，也無法說明所購之物是暫存于商場庫房，在特殊情形下，如果商場關(guān)門的話，仍需要退回客戶的預(yù)付款項的存在。因此判斷為預(yù)收貨款的銷售行為更為合適，如大連國稅的判斷依據(jù)。后續(xù)各地規(guī)定的所謂直接收款銷售行為，也是一種控制稅收的無奈行為，但顯然與銷售行為本身實質(zhì)不符。 浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人銷售購物卡[券]行為征收增值稅問題的通知浙國稅函[2009]75號 2009.9.2各市、縣國家稅務(wù)局（不發(fā)寧波），省局直屬稅務(wù)分局： 近接部分地區(qū)反映關(guān)于納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物行為應(yīng)如何征收增值稅的問題。為加強對此種銷售行為的增值稅征收管理，堵塞稅收漏洞，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下，請各地遵照執(zhí)行?！ ∫?、納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。 二、一般納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時按17%增值稅稅率計算銷項稅額，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，可對卡消費部分按17%增值稅稅率沖減銷項稅額，同時對其實際所售商品按其增值稅適用稅率計算銷項稅額；小規(guī)模納稅人銷售購物卡（券）應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生時直接按其適用的征收率征收增值稅，購物卡（券）在本單位消費購買商品的，不再征收增值稅。 三、一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份發(fā)生變化的，對于變化前已售的購物卡（券），持有人再來本單位消費購買商品的，應(yīng)對卡（券）消費金額按變動后納稅人適用稅率或征收率直接征收增值稅，不得對變化前已征稅款作任何調(diào)整?！ 「髦鞴車悪C關(guān)應(yīng)督促有銷售購物卡（券）行為的納稅人開展自查自糾工作，對于此文件下發(fā)之前有銷售購物卡（券）未及時確認(rèn)銷售收入的，應(yīng)按此規(guī)定確認(rèn)銷售收入。河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知 冀國稅函[2009]247號 2009.7.10各市國家稅務(wù)局： 近據(jù)部分地區(qū)反映，企業(yè)以銷售購物卡、買一贈一等方式銷售貨物的行為如何征收增值稅問題，現(xiàn)行規(guī)定不夠明確，不同地區(qū)間政策執(zhí)行不一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下，請遵照執(zhí)行?！ ∫弧⑵髽I(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 二、企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！ ∪τ谄髽I(yè)采取進店有禮等活動無償贈送的禮品，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條的規(guī)定，視同銷售貨物，繳納增值稅?！ ∷摹?009年6月30日以前，有上述銷售行為的企業(yè)且未按上述規(guī)定處理的，主管稅務(wù)機關(guān)要督促其進行自查自糾。自查自糾工作應(yīng)在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定。 購物卡的納稅義務(wù)發(fā)生時間，與“第三方支付”的交織，讓購物卡的稅收處理行為更為復(fù)雜由于一家公司發(fā)行的購物卡，可能將在公司所屬的集團公司關(guān)聯(lián)方消費，此時是作為再銷售行為還是代收款行為（是否需要具有第三方支付的牌照，值得關(guān)注），仍未明確。目前較多熱衷于此業(yè)務(wù)的企業(yè)，還包括個人，如走在行街頭，常會聽到“有卡沒”，“收卡”，細(xì)一聽，是打折收購物卡的，其背后的利益鏈已然形成，是發(fā)卡機構(gòu)牽涉其中，還是僅僅收卡為別人刷卡，掙取點費一樣簡單，看來新事物的出現(xiàn)，有人喜歡，也有憂（監(jiān)管部門的管理手段）。而稅務(wù)機關(guān)如果只是簡單的認(rèn)為，反正最終有人繳稅，沒有漏稅，也是對稅法的不尊重，特別是對納稅主體、是否存在虛開發(fā)票行為的判斷上。 稅屋補充相關(guān)政策法規(guī)——年終購物卡相關(guān)財稅處理政策分析 商場返利券促銷的會計處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費能否索取發(fā)票問題 商場返利券促銷的會計處理和稅務(wù)籌劃 購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險 購物卡財稅政策分析 超市購物卡稅收風(fēng)險問題探析與思考 超市購物券銷售收入究竟何時確認(rèn)問題 新地稅函[2002]397號 新疆維吾爾自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對星級酒店會員卡、消費卡征收營業(yè)稅問題 國稅函[2004]1032號 關(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 深國稅函[2007]196號 深圳市國稅局關(guān)于價值型提貨憑證增值稅問題的通知 皖國稅函[2008]10號 關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 皖地稅函[2008]210號 安徽移動通信有限責(zé)任公司滁州分公司個人所得稅問題的批復(fù) 廈國稅函[2008]127號 關(guān)于增值稅若干問題解答的通知 非金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法 中國人民銀行令[2010]第2號 國辦發(fā)[2011]25號 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)人民銀行監(jiān)察部等部門關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見的通知 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