12月13日，《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)文，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”新政）發(fā)布，財(cái)稅主管部門(mén)要求各地加強(qiáng)試點(diǎn)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，周密安排、明確責(zé)任，確保改革的平穩(wěn)、順利進(jìn)行。融資租賃業(yè)內(nèi)對(duì)于此文的出臺(tái)普遍持歡迎態(tài)度，認(rèn)為將為整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的稅務(wù)環(huán)境。財(cái)稅專(zhuān)家、北京祥盛宏源稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王尤貴分析認(rèn)為，較財(cái)稅[2013]37號(hào)、財(cái)稅[2011]111號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”舊政）而言，“營(yíng)改增”新政更接近融資租賃行業(yè)的以增值額為稅基征稅的目標(biāo)，不過(guò)“營(yíng)改增”新政還有待進(jìn)一步明確和完善。
隨著“營(yíng)改增”新政的頒布，融資租賃售后回租業(yè)務(wù)無(wú)法開(kāi)展以及超3%返還政策無(wú)法落實(shí)等種種問(wèn)題，可能隨之迎刃而解。王尤貴表示“營(yíng)改增”新政帶來(lái)了四大變化。首先也是最為重要的是，“營(yíng)改增”新政為開(kāi)展有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)去除了政策障礙。而在此之前的稅收政策中，除國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告有所提及，更多的規(guī)定來(lái)自于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則二十一——租賃》。由于缺乏與售后回租業(yè)務(wù)配套的相關(guān)稅收政策規(guī)定，2012年1月1日上海試點(diǎn)“營(yíng)改增”以來(lái)，稅收征管要求售后回租的本金部分也需開(kāi)票，但未明確扣除本金差額憑據(jù)，結(jié)果是售后回租業(yè)務(wù)本金被重復(fù)征稅，導(dǎo)致融資租賃行業(yè)售后回租業(yè)務(wù)嚴(yán)重受挫，甚至停止。
北京祥盛宏源稅務(wù)師事務(wù)所博士后李穎表示，“營(yíng)改增”新政對(duì)售后回租的定義已與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義趨同。對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，“營(yíng)改增”新政引入了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)售后回租的定義。此舉更接近融資租賃行業(yè)的以增值額為稅基征稅的目標(biāo)，也為融資租賃公司的財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)局的稅務(wù)人員的具體操作提供了依據(jù)?！盃I(yíng)改增”新政同時(shí)消除了重復(fù)征稅，規(guī)定只對(duì)售后回租業(yè)務(wù)的增值額征稅。王尤貴認(rèn)為，“營(yíng)改增”新政尤為重要的是解決了征管中存在的不確定性。“試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票”，解決了承租人二次抵扣的問(wèn)題。同時(shí)新政強(qiáng)調(diào)“融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證”。因財(cái)稅[2013]106號(hào)并未提及國(guó)家稅務(wù)總局2010年13號(hào)公告廢止，所以承租方開(kāi)具的發(fā)票應(yīng)為普通發(fā)票，并不征稅。
其次，“營(yíng)改增”新政明確了商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人享受政策的條件。據(jù)了解，在“營(yíng)改增”新政出臺(tái)之前北京等地區(qū)的商委批準(zhǔn)的融資租賃公司不能享受利息支出差額、即征即退稅收政策。
第三，“營(yíng)改增”新政調(diào)整了除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除項(xiàng)目。李穎分析認(rèn)為，相對(duì)于“營(yíng)改增”舊政，新政扣除項(xiàng)增加了發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅，減少了關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。最后，新政對(duì)于限定期限的稅收優(yōu)惠政策作出了相關(guān)規(guī)定。對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)實(shí)行增值稅即征即退政策，“營(yíng)改增”舊政沒(méi)有規(guī)定期限，而“營(yíng)改增”新政規(guī)定在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
此前業(yè)內(nèi)對(duì)于“營(yíng)改增”舊政給行業(yè)帶來(lái)的影響普遍持悲觀(guān)的態(tài)度，認(rèn)為整個(gè)融資租賃行業(yè)將面臨大的業(yè)務(wù)調(diào)整和整體性的滑坡。而“營(yíng)改增”新政的發(fā)布則一掃“營(yíng)改增”舊政給行業(yè)帶來(lái)的不利，眾多融資租賃公司摩拳擦掌。不過(guò)王尤貴、李穎表示業(yè)內(nèi)要清醒認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”新政出臺(tái)后亟待明確及完善的方面。其一是融資性售后回租服務(wù)中，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金承租方如何開(kāi)具發(fā)票。王尤貴說(shuō)，為了保證融資性售后回租服務(wù)順利開(kāi)展，減少稅收征管成本，亟待國(guó)家財(cái)稅部門(mén)明確針對(duì)承租人為自然人、非一般納稅人法人、一般納稅人應(yīng)如何開(kāi)具零稅率發(fā)票。他認(rèn)為“營(yíng)改增”新政需要完善有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)扣除項(xiàng)目。目前，因?yàn)樵鲋刀?、營(yíng)業(yè)稅并行，為減少重復(fù)征稅，只對(duì)增值額征稅。李穎認(rèn)為，融資租賃業(yè)務(wù)的直接相關(guān)成本都應(yīng)扣除，建議恢復(fù)關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的扣除，并增加車(chē)船稅、保理費(fèi)等扣除項(xiàng)。
針對(duì)“營(yíng)改增”新政規(guī)定商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司，成立時(shí)已有注冊(cè)資金要求，但有的公司注冊(cè)資本不足1.7億元。2013年12月12日至2013年12月31日時(shí)間太短，注冊(cè)資本低于1.7億元的融資租賃公司來(lái)不及增加注冊(cè)資本。對(duì)已開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)的融資租賃公司來(lái)說(shuō)很不公平。上述兩位專(zhuān)業(yè)人士均認(rèn)為，應(yīng)為商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人留足時(shí)間增加注冊(cè)資金。同時(shí)還需明確2013年8月1日之前做的業(yè)務(wù)是否可以參照新政執(zhí)行。 |
