境內(nèi)某企業(yè)自然人股東張某，將其持有的該公司30%的股權(quán)，以300萬元平價轉(zhuǎn)讓給公司的另外3位自然人股東，未按規(guī)定進行納稅申報。后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓時該企業(yè)凈資產(chǎn)為3500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)明顯偏低。但由于無法找到張某，稅務(wù)機關(guān)對如何進行處理產(chǎn)生了分歧。 第一種觀點認為，受讓股權(quán)的自然人股東為扣繳義務(wù)人，應(yīng)責(zé)令其限期補扣應(yīng)扣未扣稅款。 這一觀點認為，按照《中華人民共和國個人所得稅法》第八條“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，受讓股權(quán)的另外3位自然人股東應(yīng)為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令扣繳義務(wù)人補扣應(yīng)扣未扣稅款，并處以相應(yīng)罰款。 第二種觀點認為，沒有扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)陷入法律空白束手無策。 這一觀點認為，個人所得稅法第八條所稱“以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”中的“個人”，僅指個體工商戶（含個人獨資企業(yè)），并不包含自然人。依據(jù)為《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅代扣代繳暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕65號）第二條“凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)（公司）、事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人”，個體戶顯然不是單位，那么就是正列舉的“個人”。因此，自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并無扣繳義務(wù)人。對于此案，在無法找到張某的情況下，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)處理企業(yè)或者受讓股權(quán)的3位自然人股東。 筆者建議，應(yīng)明確個人扣繳義務(wù)人的范圍，或擴展涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)為扣繳義務(wù)人。 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)，特別是自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個人所得稅管理，一直以來都是征管的難點。盡管《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）明確規(guī)定，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。但在實際工作中，國家稅務(wù)總局的文件對工商部門并無約束力，如果納稅義務(wù)人不主動申報稅款、扣繳義務(wù)人也不履行扣繳義務(wù)，就很容易導(dǎo)致稅款的流失。 更何況在實際工作中對“個人”扣繳義務(wù)人的理解存在分歧。建議國家有關(guān)部門對“個人”的范圍予以明確。如果“個人”包括自然人，那么實際工作中，基層稅務(wù)機關(guān)在處理此類問題時就相對容易一些。如果“個人”不包括自然人，建議修改個人所得稅法中對扣繳義務(wù)人的表述，增加“自然人股東之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，以最大限度地堵塞征管漏洞。 小常識——
納稅人指的是實際承擔(dān)納稅義務(wù)的單位或個人。正常情況下，稅收是直接向納稅人收取的，納稅人有自行申報的納稅義務(wù)，稅收由納稅人承擔(dān)，但是一些特殊情況下，稅務(wù)局為了簡化征收過程，避免稅款流失，無法或不能直接向納稅人收取，而是由涉稅行為的相關(guān)方代扣之后代為申報繳納，那個稅收實際上不是關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的，但是由他繳納，這時，負責(zé)申報繳納代扣代繳義務(wù)的納稅人就是扣繳義務(wù)人。 常見的扣繳義務(wù)人有：單位員工發(fā)工資的個稅由單位代扣代繳，委托加工由受托人代扣代繳消費稅，還有與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，一般也有另一方代扣代繳等。 |
