作為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡纳唐罚謾C(jī)具有很高的普及率。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)可能會(huì)將自產(chǎn)或外購(gòu)的手機(jī)用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外贈(zèng)送，一些電信運(yùn)營(yíng)商會(huì)推出“充話費(fèi)送手機(jī)”的活動(dòng)，還有的企業(yè)可能購(gòu)入手機(jī)用于短視頻拍攝、直播帶貨。在這些情形下，企業(yè)購(gòu)買手機(jī)發(fā)生的費(fèi)用，很可能會(huì)有不同的稅務(wù)處理。
在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，基于準(zhǔn)確的交易定性進(jìn)行具體稅務(wù)處理，是企業(yè)財(cái)稅人員的基本功。然而，隨著科技的不斷進(jìn)步和企業(yè)商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，一些傳統(tǒng)的認(rèn)知很可能被打破，同樣一件商品的交易，可能在不同的情形下被認(rèn)定為不同的性質(zhì)。交易性質(zhì)變了，具體稅務(wù)處理也可能跟著變。手機(jī)，正是這樣一件商品——是的，你熟悉的手機(jī)，其實(shí)不僅僅只是手機(jī)。
根據(jù)中國(guó)信通院發(fā)布的最新數(shù)據(jù)，2023年，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)手機(jī)總體出貨量(即手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)銷售給手機(jī)代理商或中間商的數(shù)量)累計(jì)2.89億部，同比增長(zhǎng)6.5%。其中，5G手機(jī)出貨量2.4億部，同比增長(zhǎng)11.9%，占同期手機(jī)出貨量的82.8%。這么多手機(jī)通過不同渠道進(jìn)入企業(yè)和個(gè)人手里，相關(guān)的稅務(wù)處理對(duì)嗎?“這是一個(gè)非常典型的‘麻雀’，值得好好剖析。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該舉一反三，在準(zhǔn)確對(duì)交易進(jìn)行定性的前提下，合規(guī)適用具體的稅收政策條款。”信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝說。
發(fā)放給全體職工，手機(jī)是集體福利
A公司主要從事家居產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售。2024年1月，A公司外購(gòu)100部手機(jī)作為集體福利發(fā)放給職工。A公司取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明價(jià)款25萬元，增值稅稅額3.25萬元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)外購(gòu)手機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了勾選抵扣。
國(guó)家稅務(wù)總局亳州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科科長(zhǎng)楊峰告訴記者，A公司財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)處理并不恰當(dāng)，可能引發(fā)少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。
楊峰分析，根據(jù)增值稅暫行條例第十條，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。A公司外購(gòu)手機(jī)發(fā)放給職工，屬于將外購(gòu)貨物用于集體福利的情形，因此相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。假設(shè)A公司為手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條第五款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，視同銷售貨物，須計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。企業(yè)自產(chǎn)手機(jī)取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許抵扣。
鄒勝分析，在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入?！?a target="_blank">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)文件第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。也就是說，A公司將外購(gòu)手機(jī)用于集體福利，在企業(yè)所得稅上應(yīng)作視同銷售處理，按照手機(jī)的公允價(jià)值確定收入。
實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)對(duì)于外購(gòu)手機(jī)用于集體福利，相應(yīng)的費(fèi)用能否作為福利費(fèi)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)扣除存在疑問。鄒勝結(jié)合政策分析，企業(yè)外購(gòu)手機(jī)作為集體福利的情形，并未列舉在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))的相關(guān)條款中。不過，根據(jù)此前稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人在線訪談時(shí)的答復(fù)，對(duì)于國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件未列舉的項(xiàng)目，如果確實(shí)屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。鄒勝提醒企業(yè)如果對(duì)類似業(yè)務(wù)存在疑問，可在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通咨詢后再行處理，以免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
楊峰同時(shí)提醒，A公司員工取得了企業(yè)發(fā)放的手機(jī)，屬于非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月“工資、薪金所得”由A公司代扣代繳個(gè)人所得稅。
對(duì)外贈(zèng)送給客戶，手機(jī)是一種禮品
2024年1月，因業(yè)務(wù)需要，M公司購(gòu)入一批手機(jī)作為禮品，無償贈(zèng)送給部分客戶。對(duì)無償贈(zèng)送手機(jī)，財(cái)務(wù)人員作了視同銷售處理，計(jì)提了增值稅銷項(xiàng)稅額，并根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的稅款作了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
亳州市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅科副科長(zhǎng)蔣慶利分析，M公司的增值稅處理是正確的。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。此時(shí)，無論企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是否為手機(jī)生產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)作視同銷售處理。在企業(yè)所得稅上，因手機(jī)的所有權(quán)屬已經(jīng)發(fā)生改變，M公司同樣需要作視同銷售處理，按照手機(jī)的公允價(jià)值確定收入。
鄒勝提醒企業(yè)，對(duì)于無償贈(zèng)送手機(jī)發(fā)生的費(fèi)用，需要先區(qū)分具體的用途再進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。舉例來說，如果企業(yè)無償贈(zèng)送手機(jī)是為了外部招待，則相應(yīng)的費(fèi)用屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，按照發(fā)生額的60%進(jìn)行稅前扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;如果企業(yè)無償贈(zèng)送手機(jī)是為了宣傳推廣，則相應(yīng)費(fèi)用屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，通常情況下，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)會(huì)將外購(gòu)手機(jī)無償贈(zèng)送給個(gè)人。亳州市稅務(wù)局所得稅科科長(zhǎng)蔣杰舉例說，某商場(chǎng)對(duì)累計(jì)消費(fèi)達(dá)到一定額度的消費(fèi)者給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，獎(jiǎng)品為手機(jī)。在這種情況下，抽到手機(jī)的個(gè)人消費(fèi)者需要按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。如果企業(yè)贈(zèng)送的手機(jī)是自產(chǎn)的，按該手機(jī)的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)稅所得;如果手機(jī)是外購(gòu)的，按該手機(jī)的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人應(yīng)稅所得。
預(yù)充話費(fèi)贈(zèng)送，手機(jī)包含于服務(wù)
N公司是一家電信服務(wù)商。為吸引用戶，N公司推出了“預(yù)充話費(fèi)送手機(jī)”“辦理寬帶送手機(jī)”等活動(dòng)。根據(jù)用戶預(yù)充話費(fèi)金額、開通寬帶價(jià)格的不同，贈(zèng)送不同價(jià)位的手機(jī)。
生活中，電信服務(wù)商以“充話費(fèi)送手機(jī)”等方式吸引用戶，已經(jīng)成為一種較普遍現(xiàn)象。亳州市稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅科科長(zhǎng)葛紹邦介紹，在這類交易行為中，實(shí)際上包含了兩項(xiàng)內(nèi)容——既涉及服務(wù)又涉及貨物，也就是稅法中所說的混合銷售。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第十六款進(jìn)一步規(guī)定，納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。“在這類業(yè)務(wù)中，電信服務(wù)商購(gòu)進(jìn)手機(jī)且取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。”葛紹邦說。
鄒勝分析，電信服務(wù)商發(fā)生“充話費(fèi)送手機(jī)”等行為，可以參考買一贈(zèng)一的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。結(jié)合N公司的情況，在“預(yù)充話費(fèi)送手機(jī)”“辦理寬帶送手機(jī)”這類活動(dòng)中，N公司需要就收到的總銷售金額按照通信費(fèi)(寬帶費(fèi))和手機(jī)的公允價(jià)值的比例，分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)銷售收入。
在個(gè)人所得稅方面，亳州市稅務(wù)局所得稅科副科長(zhǎng)楊渤介紹，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征收個(gè)人所得稅。也就是說，與其他贈(zèng)送行為不同，個(gè)人消費(fèi)者在“充話費(fèi)送手機(jī)”等交易中取得手機(jī)的，無須繳納個(gè)人所得稅。
用于拍攝直播，手機(jī)是生產(chǎn)工具
P公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)。2023年12月，P公司購(gòu)買了一部?jī)r(jià)格(含稅)為4399元的手機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為506.08元。P公司將購(gòu)入的手機(jī)交由員工使用，主要用途是日常拍攝、發(fā)布與產(chǎn)品相關(guān)的短視頻以及直播帶貨。
自媒體平臺(tái)為企業(yè)產(chǎn)品宣傳提供了一個(gè)新渠道，手機(jī)在其中發(fā)揮著重要作用?！霸谶@種情況下，手機(jī)成為了企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工具，相應(yīng)的稅務(wù)處理與之前幾種情況又不一樣。”亳州市稅務(wù)局法制科科長(zhǎng)張勇說。
在增值稅方面，P公司購(gòu)入手機(jī)拍攝短視頻、直播帶貨，主要是用于日常經(jīng)營(yíng)管理，其取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額506.08元準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。
在企業(yè)所得稅方面，P公司可將手機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。根據(jù)規(guī)定，電子設(shè)備的最低折舊年限為3年?！?a target="_blank">財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))進(jìn)一步明確，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。以P公司為例，其購(gòu)入手機(jī)的價(jià)格為4399元，未超過5000元，所發(fā)生的費(fèi)用可在手機(jī)購(gòu)入當(dāng)年一次性在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)于通過手機(jī)直播帶貨所帶來的銷售收入，P公司應(yīng)當(dāng)按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅等稅款。
鄒勝告訴記者，一般來說，企業(yè)將手機(jī)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工具時(shí)所產(chǎn)生的通信費(fèi)可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，對(duì)于因私使用所產(chǎn)生的通信費(fèi)，將無法在企業(yè)所得稅稅前扣除。
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