未違反發(fā)票管理規(guī)定跨期取得發(fā)票，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。收款方發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并收取款項(xiàng)時(shí)才須開(kāi)具發(fā)票，或者有應(yīng)收款項(xiàng)才須有索取應(yīng)收款的憑證，也就是發(fā)票。那么對(duì)已經(jīng)發(fā)生并實(shí)際付款的費(fèi)用，尚未取得發(fā)票不得稅前扣除。如果銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷方法，那么銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生時(shí)無(wú)須開(kāi)具發(fā)票，接受商品、服務(wù)方也并非使用不符合規(guī)定的發(fā)票。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條要求企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。因此，銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷辦法雖然接受商品、服務(wù)方?jīng)]有取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除。
一、匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供未及時(shí)取得成本、費(fèi)用的有效憑證
跨期取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，但企業(yè)須按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定的時(shí)限提供有效憑證，否則不能稅前扣除。公告規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。匯算清繳年度發(fā)生的成本費(fèi)用，在次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日（最多為次年5月31日）仍未取得有效憑證，則不可以稅前扣除?！斗康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)也有類似規(guī)定，第三十四條、第三十五條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計(jì)稅成本核算的終止日，不得滯后；企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本。
二、暫不提供有效憑證，可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形
（一）后付跨期租賃費(fèi)
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。未設(shè)定是否取得發(fā)票是稅前扣除的前提條件，且出租方未收租金，無(wú)須開(kāi)具發(fā)票，因此后付跨期租賃費(fèi)可以預(yù)提費(fèi)用。
（二）自行建造的固定資產(chǎn)投入使用工程款項(xiàng)未結(jié)清
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形
《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）第三十二條規(guī)定： 除以下幾項(xiàng)預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。
1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10%.
2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。
3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。
注意事項(xiàng)：雖然稅法有規(guī)定可以預(yù)提（應(yīng)付）費(fèi)用的情形，但對(duì)已經(jīng)發(fā)生并付款的費(fèi)用，匯算清繳時(shí)仍未取得發(fā)票，則不得稅前扣除。之前年度計(jì)提已扣除的，按照實(shí)施條例第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在對(duì)應(yīng)所屬年度進(jìn)行調(diào)整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報(bào)表主表第四十二行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額”。
三、逾期未取得成本、費(fèi)用發(fā)票未能稅前扣除，但跨期取得發(fā)票的成本、費(fèi)用扣除問(wèn)題
（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)應(yīng)取得但未取得合法憑據(jù)的處理。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本。
（二）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，相關(guān)票據(jù)在次年匯算清繳以后取得的以及自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后獲相關(guān)票據(jù)如何稅前扣除問(wèn)題，企業(yè)所得稅法和相關(guān)規(guī)定沒(méi)有明確如何處理。
（三）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用，相關(guān)票據(jù)在次年所得稅匯算清繳以后取得的稅前扣除問(wèn)題。按照《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)追溯調(diào)整。之前年度由于未取得有效憑證不可以稅前扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生年度進(jìn)行調(diào)整，多繳納所得稅可填入年度納稅申報(bào)表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”。
（四）自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后，獲相關(guān)票據(jù)稅前扣除問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條（二）項(xiàng)的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后，未全額取得相關(guān)票據(jù)應(yīng)追溯調(diào)整?？⒐そY(jié)算前，只能按逾期之前已經(jīng)取得相關(guān)票據(jù)金額計(jì)提折舊，逾期后至竣工結(jié)算前，即使取得相關(guān)票據(jù)也不可以計(jì)提折舊，之前年度由于估價(jià)入賬多計(jì)提的折舊應(yīng)按《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整。如竣工結(jié)算時(shí)仍未取得相關(guān)票據(jù)，待實(shí)際取得相關(guān)票據(jù)時(shí)，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條、第五十八條（二）項(xiàng)規(guī)定按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)追溯調(diào)整。
但筆者提示企業(yè)須要注意地方規(guī)定，比如大連國(guó)稅2009年匯繳問(wèn)題問(wèn)答規(guī)定：企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑證的，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除，如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑證的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)在取得合法憑證年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！逗颖笔〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）規(guī)定：對(duì)納稅人發(fā)生的年度成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除。
